מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - מיסוי מקרקעין 363 13.5 טות החל מיסוי שפורסמו לאחרונה ידי -על רשות המסים - מיסוי מקרקעין לקט להלן החלטות מיסוי בולטות בתחום מיסוי המקרקעין שהתפרסמו במהלך השנתיים האחרונות: 1. תנאי ההחזקה הקבוע בסעיף 49 ( ב 2 ) לחוק מיסוי מקרקעין לאחר עסקת קומבינציה החלטת מיסוי בהסכם מס' 2239/18 אחד התנאים לקבלת הפטור ממס שבח לדירה יחידה לפי סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג - 1963 (להלן: " החוק "), הינו שהמוכר הוא בעל הזכויות בדירה הנמכרת במשך 18 חודשים לפחות מיום שהייתה לדירת מגורים. במסגרת החלטת המיסוי אשר פורסמה ביום 31 צמבר בד 2018 , נקבע כי כאשר מבוקש לעשות שימוש בפטור לפי סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק במכירת דירת מגורים ש התקבלה במסגרת תמ"א 38/2 מיד לאחר סיום הבנייה, ימנו במניין 18 החודשים את פרק הזמן בו היה המוכר בעלים של הזכויות בדירה הישנה שנהרסה. 2. העברת דירה שבנייתה טרם הסתיימה והועברה לבעל המניות המהותי עד 31 בדצמבר 2018 מכח הוראות המעבר לסעיף 3 (ט 1 ) לפקודה החלטת מיסוי בהסכם מס' 4401/18 במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 -ו 2018 ), התשע"ז - 2016 (להלן: " החוק "), נקבע חיוב במס על משיכת כספים או נכסים מחברה בידי בעל מניות מהותי, לרבות שימוש בנכס של החברה לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי או קרובו. לעניין זה יראו כדירה גם דירה שבנייתה טרם הסתיימה. בהוראות המעבר בסעיף 96 לחוק נקבעו מספר חלופות המאפשרות לבעל המניות המהותי להיערך לקראת כניסת תוקפן של ההוראות החדשות, בין היתר, העברת הדירה מהחברה לבעל המניות המהותי עד ליום 31 בדצמבר 2018 תוך מתן הקלות/דחיית מס. עניינה של החלטת המיסוי בחברה שרכשה בשנת 2014 דירה בבנייה רוויה מקבלן לצורך מגורי בעל המניות המהותי ומשפחתו, אשר בניי תה עתידה להסתיים רק במהלך שנת 2019 . ההחלטה קובעת כי הוראות המעבר לחוק ההתייעלות הכלכלית יחולו על בעל המניות המהותי למרות שבניית הדירה טרם הסתיימה עד ליום 31 בדצמבר 2018 . 3. המועד הקובע לבחינת זכאות הדיירים לפטור ממס בעסקאות פינוי בינוי החלטת מיסוי בהסכם מס' 1239/18 בהתאם להוראות סעיף 49 כ לפרק חמישי 5 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), - התשכ"ג 1963 (להלן: " החוק ), נדחה אירוע המס למועד התקיימות התנאי ם המתלים בהסכם או העלייה על הקרקע (לפי המוקדם). כיוון שבדרך כלל עובר פרק זמן ממושך ממועד החתימה על ההסכם ועד למועד התגבשות יום המכירה הנדחה, עשויים לחול שינויים בבעלות. עניין זה מעלה שאלה ביחס למועד הקובע לבחינת הזכאות של הדיירים לפטור של פינוי בינוי ממס ש בח, שאלה אשר משליכה גם על הזכאות למע"מ בשיעור אפס על שירותי הבנייה שמקבל המוכר. החלטת המיסוי קובעת כי הזכאי לפטור ממס לפי סעיף 49 כב לחוק הוא הדייר המקורי שהיה בעל הזכויות במועד החתימה על הסכם הפינוי בינוי מול היזם ולא בעל הזכויות החדש, וזאת מאחר שדחיית יו ם המכירה היא לעניין חישוב מס השבח בלבד ולא לעניין הזכאות לפטור.