מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 14 - ביטוח לאומי 376 14. קביעת בסיס וחובת תשלום דמי - ביטוח תשלומי אש"ל חו"ל חוזר המוסד לביטוח לאומי מס' 1419 מיום 2 ביוני 2014 הרקע לחוזר : מעסיק תושב ישראל ששולח עובד לעבודה בחו"ל, רשאי לנכות את הוצאות האש"ל ששולמו לעובד לצורך הנסיעה מההכנסה החייבת במס וזאת בהתאם לתקנות מס הכנסה (" תקנות ניכוי הוצאות מסוימות "). בהתאמה, לפי חוק הביטוח לאומי (" החוק "), סכומים אלו שהותרו בניכוי על - ידי מס הכנסה אינם נחשבים כהכנסה בידי העובד אשר חייבת בדמי ביטוח לאומי ומשכך, לא יובא ו בחשבון לצורך חישוב תשלום הגמלאות. בהקשר זה ראוי לציין לעניין מס הכנסה, כי במסגרת פסק דין גריידי שניתן בשנת 2012 , נפסק על - ידי בית המשפט המחוזי, כי סכומי אש"ל בחו"ל לעובד , שלא הוצאו בפועל, יחויבו במס כהכנסה מעבודה . באופן דומה נקבע בפסק דין של בית הדין לעב ודה נעמי דביר , שמקום בו הוכח כי האש"ל היה מסווה ל"שכר אמיתי" ישונה סיווגו "לשכר עבודה" והוא יחוייב בתשלום דמי ביטוח לאומי. החוזר : הכלל הינו שתשלום שסווג כאש"ל חו"ל בהתאם לפקודה ולתקנות, אינו נחשב לשכר ומשכך, לא יזכה בגמלה. קיימים מצבים שבהם מבוטח טוען, כי תשלום האש"ל אצלו הינו חלק משכר העבודה, ומשכך יש לכלול גם את תשלום האש"ל בבסיס ההכנסה לצורך קביעת גמלה וזאת בניגוד לדיווח המעסיק כי מדובר באש"ל פטור. החוזר קובע, כי במקרה כזה יש לבחון האם מדובר כאמור במסווה ל"שכר אמיתי" ועל כן, בין השאר, יידרש מהמבוטח לה מציא תצהיר בו יצויין, כי תשלומי האש"ל ששולמו לו מהווים שכר עבודה ואינם מהווים החזר הוצאות שלא הוציאם והכל בצירוף אסמכתאות לאימות טענותיו בתצהיר כגון הסכם עבודה, תלושי שכר וכדומה. ראוי לציין, כי במקרה כזה המל"ל יבצע ביקורת ניכויים למעסיק לבחינת אמיתות ההצה רה וכן בדיקת עובדים אחרים. ככל שהוגדל הבסיס לגמלאות, יחוייב המעסיק בדמי הביטוח בגין ההפרשים. 15 . הכנסות חברה משפחתית המיוחסות ליחיד הרקע להבהרות המוסד לביטוח לאומי: תיקון מס' 103 לחוק הביטוח לאומי שנכנס לתוקף מתחילת שנת 2008 שינה את המצב ערב החקיקה, לפיו הכנסות מדיבידנדים שמקורן מחברות משפחתיות וחברות בית היו חייבות בדמי ביטוח רק במועד חלוקתן בפועל (על בסיס מזומן). במסגרת התיקון הוסף סעיף 373 א לחוק הביטוח לאומי (להלן: " החוק ") אשר קובע חיוב בדמי ביטוח על הכנסות חברות משפחתיות וחברות בית בשנה בה הופקו ה הכנסות, בדומה למועד החיוב לצרכי מס. הכנסות חברה משפחתית המיוחסות ליחיד, שומרות על אופיין (לרבות פטור) - בשנות המס 2014 עד 2017 הבהרות המוסד לביטוח לאומי מימים 22/4/15 , 27/4/15 לאחר התדיינות ארוכה של לשכת רו"ח בישראל (להלן: " הלשכה ") עם המוסד לביטוח לאומי (להלן: " המל"ל ") החליט המל"ל לקבל במלואה את עמדת הלשכה לפיה, הכנסות החברה המשפחתית המשוייכות ליחיד שומרות על אופיין וככל שמדובר בהכנסות של חברה משפחתית, שאם הן היו הכנסות של היחיד אזי היו פטורות מתשלום דמי ביטוח לאומי, הרי שהכנסות אלו ימשיכו להיות פטורות מת שלום דמי ביטוח לאומי גם כאשר מדובר בהכנסות של החברה המשפחתית. המל"ל מבהיר, כי למען הסר ספק, ההבהרה מתייחסת אך ורק למצב בו מדובר בהכנסה שאם היתה מיוחסת ליחיד, היתה פטורה מתשלום דמי ביטוח לפי החוק, ולכן אותה הכנסה תהיה פטורה גם בידי חברה משפחתית. החלטת המל" ל הינה בתוקף לגבי שנת המס 2014 ואילך. על ייחוס הכנסות מחברה משפחתית ליחיד לא יינתן פטור החל משנת המס 2018 ביום 10 בנובמבר 2019 שינה המוסד לביטוח לאומי את עמדתו ופרסם את ההודעה הבאה: "הנדון: חוות דעת משפטית מתוקנת בנושא חברה משפחתית כידוע, בשנת 2014 ניתנ ה חוות דעת משפטית שקבעה שניתן לייחס את הפטור הניתן ליחיד על הכנסותיו גם להכנסתו מחברה משפחתית.