מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 15 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 390 15.2 קבלת דיבידנד ידי -על חברה מהכנסה שלא חויבה במס אצל החברה המחלקת, אינה זכאית לפטור ממס חברות / ע"מ 38832-03-15 אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה העובדות : פסק הדין של בית המשפט המחוזי בתל אביב של השופט קירש, עוסק במיסוי דיבידנדים שחולקו לחברת אור ן ו אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ (" המערערת " או " החברה האם ידי -על "), חברת הבת שלה מלונות אסטרל בע"מ "( חברת הבת )" . חברת הבת יישמה בדוחות הכספיים שלה את מודל " השווי ההוגן " בקשר לנדל"ן להשקעה שבבעלותה יי. שום שיטה זו יצרה אצל חברת הבת רווחים במישור החשבונאי "( רווחי שערוך )" אשר שימשו כדיבידנד שחולק למערערת. פסק הדין נוגע לש תי חלוקות דיבידנדים אשר חולקו למערערת בשנים 2009 -ו 2011 . פקיד השומה טען ש קבלת דיבידנד מהכנסה שלא חויבה במס אצל החברה המחלקת, אינה זכאית לפטור ממס חברות בהתאם לסעיף 126 (ב) לפקודה. הסוגיה שבמחלוקת: האם הדיבידנדים, שמקורם ברווחי שערוך, אשר חולקו מחברה הבת לחברה האם, יהיו פטורים ממס בידי חברת האם בהתאם לסעיף 126 (ב) לפקודה? דיון והכרעה של בית המשפט שהחליט לדחות את הערעור: היסודות להתקיימותו של סעיף 126 (ב) הינם: (א) חול ק דיבידנד; (ב) הדיבידנד מהווה "הכנסה" בידי מקבלו; (ג) מקור הדיבידנד הוא בהכנסות של החברה המחלקת; (ד) הכנסות אלו הופקו או נצמחו בישראל; (ה) הדיבידנד נתקבל מאת חבר בני אדם החייב במס; מוקד המחלוקת מצוי ביסוד השלישי (מקור הדיבידנד הוא בהכנסות של החברה המחלקת) . רווחי השערוך אינם "הכנסה" כמשמעותה בפקודה עד למימוש הנכס. חברת הבת תיאמה את השינויים בערך הנדל" ן ולא התייחסה לרווחי השערוך שנוצרו כהכנסה ולכן לא שולם עליהם מס, ומכאן שתנאי סעיף 126 (ב) אינם מתקיימים. הפסיקה הנוגעת לעניין - בפס"ד קניון דרורים 177 (אשר ניתן ביום 8.1.18 ) של בית המשפט המחוזי מרכז - לוד (השופט סטולר) נדון עניין דומה של חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך ונדחה הערעור. על פסיקה זו הוגש ערעור לבית המשפט העליון, ערעור התלוי ועומד. גם בפסקי דין קודמים לו (בעניין קליימן 178 , פרל 179 , ברנע 180 , ז'ורבין 181 , צ.א .ג 182 ), נקבע כי רווחים חשבונאיים אשר לא שולם עליהם מס לא יחשבו "הכנסה" לצורכי מס. לפיכך, ניתן לסכם ולומר כי הפסיקה הקיימת כלל אינה תומכת בעמדת המערערת כי מדובר ב"הכנסה". לגבי הטענה שרשות המסים מסכימה להחיל את סעיף 126 (ב) לפקודה גם כאשר החלוקה נעשית מתוך רווח חשבונאי הגבוה מההכנסה החייבת - מבלי למצות את הדיון בשאלה, האם הוכיחה המערערת את טענתה לגבי נוהג רשות המסים במישור העובדתי, טענת המערערת בעניין זה נדחתה. לגבי תחולתו של סעיף 126 ) (ב ניתן למיין את המקרים השונים לשלוש קבוצות לפי טיבו של "חוסר המיסוי" אצל ה חברה המחלקת, העלול לשלול את תחולתו של הסעיף, בשל אי יישום מודל המיסוי הדו - שלבי: (א) חוסר זמני (ב) חוסר מותנה (ג) חוסר קבוע. 177 ע"מ 14-10- 44118 אם.סי.אל קני ו ן דרורים בע"מ נ' פקיד שומה פתח תקווה (ניתן ביום 8.1.2018 ). 178 ע"מ 1183/05 דוד קליימן נ' פקיד שומה פתח תקוה (ניתן ביום 5.8.2010 .) 179 ע"א 8500/10 אביעד פר ל נ' פקיד שומה ירושלים 1 (ניתן ביום 10.9.2012 ) . 180 ע"מ 07- 906 ד"ר עלי ברנע נ' פקיד שומה חיפה (ניתן ביום 23.11.2010 .) 181 ע"א 7566/13 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' אורן ז'ורבין (ניתן ביום 22.6.2015 ). 182 ע"א 8783/14 צ.א.ג תעשיות בע" מ נ' פקיד שומה ת"א (ניתן ביום 23.8.2016 ) .