מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 120 מבלי לגרוע מהאמור, לעניין עמדה זו, ככל שמדובר בנאמנות קרובים כמשמעותה בסעיף 75 ח 1 אשר הוקמה לפני יום 1.1.2003 , יראו הקניה לפני יום 1.1.2003 בנאמנות קרובים של נכס, שרווח ההון ממכירתו הופק מחוץ לישראל בהתאם להוראות סעיף 89 () (ב 3 ), כמכירה של הנכס מהיוצר לנהנה ו זאת לעניין קביעת המחיר המקורי ויום הרכישה כהגדרתם בסעיף 88 ל פקודה, כפי שנקבע בסעיף 6.1.2.3 לחוזר 3/2016 . כלומר, ל צו רך חישוב הרווח לפי סעיף 88 לפקודה, יראו את יום ההקניה כיום הרכישה של הנכס בידי הנהנה ואת שווי הנכס ביום ההקניה כמחיר המקורי של הנכס ובלבד שהקניית הנכס לנאמנות דווחה לפקיד השומה בטופס 147 עד יום 31.12.2015 , מועד האורכה הרלוונטי למתן הודעות ביחס לנאמנויות קר ובים (כמפורסם בהודעה לציבור של רשות המסים מיום 29 ביוני 2015 ). למען הסר ספק, מובהר כי פקיד השומה יהא רשאי לבדוק את שווי הנכס ליום ההקניה כפי שדווח על - יד י הנאמן, ונתונה לו כל סמכות בקשר לכך, כפי שנקבע בסעיף 6.1.2.3 לחוזר 3 /2016 . לעניין עמדה זו, נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה היוצר או הנאמן או הנהנה, בהתאם לזהות מדווח הכנסות " הנאמנות. )ד עמדה מס' 48/2017 - חלוקות לתושב ישרא ל, שמקורן בהכנסות זרות בנאמנות שלא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר " בנאמנות קרובים או בנאמנות שחדלה להיות נאמנות קרובים כאמור בסעיף 75 ח 1 (ט) לפקודה, שלא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר (ולא שולם מס על הון הנאמנות ליום 31.12.13 בשיעור מס של 6%-3% ), חלוקה מהנאמ ן לנהנה תושב ישראל, שמקורה בהכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, גם אם מדובר בהכנסות שנצברו לפני 1.1.14 , תחויב במס בשיעור של 30% , למעט אם המדובר בחלוקה שמקורה ב - "קרן" הנאמנות. לעניין עמדה זו, נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה היוצר או הנאמן או הנהנה, בהתאם לזהו ת מדווח הכנסות " הנאמנות. )ה טיוטת עמדה מס' X/ 2017 - נאמנות תושבי ישראל ונאמנות קרובים, הנחשבת תושבת גם במדינה זרה (להלן: " טיוטת עמדה )" " נאמנות הנחשבת כתושבת ישראל לפי פרק רביעי 2 לפקודה, וכן נחשבת לפי הדין הפנימי הזר כתושבת מדינה זרה, תהא חייבת בדיווח ובתשל ום מס בישראל בהתאם לפרק רביעי 2 לפקודה, אלא אם כן ישנה הסכמה אחרת במסגרת הליכי הסכמה הדדית בין מדינת ישראל לאותה מדינה זרה. יובהר כי עמדה זו תחול גם לגבי נאמנות קרובים כמשמעותה בסעיף 75 ח 1 (ב), אולם רק בזיקה לחלקו של נהנה תושב ישראל " . כאמור, טיוטת עמדה זו לא נכללה ברשימה הסופית של העמדות החייבות בדיווח לשנת 2017 . 11. הקניית נכס מקרקעין לנאמנות ביום 24 יולי 2019 , ניתן פסק הדין של ועדת הערר מס שבח גליס בעניין ו"ע ( 49026-07-17 ) ובו נפסק (בניגוד לעמדת רשות המסים כפי שבא לידי ביטוי בחוזרים והוראות ביצוע) כי ב דומה להסדר החקיקתי בפרק רביעי 2 לפקודה, גם הקנייה של נכס מקרקעין לנאמנות לא תהווה אירוע החייב במס במועד ההקניה (מכירה), ולמעשה חבות המס בפועל תקום במימוש הנכס על - ידי הנאמן או בחלוקה בעין, קרי - חלוקת הנכס בפועל מהנאמן לנהנה.