מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 119 10. עמדות חייבות בדיווח בנאמנויות על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס ה כנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, וגם יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר (לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראה חוזר נפרד בחוברת זו .) ברשימת ה עמדות החייבות בדיווח בדוחות המס לשנת 2017 נכללות שתי עמדות המתייחסות למיסוי נאמנויות: עמדה 47/2017 ועמדה 48/2017 . עמדות אלו מצטרפות לעמדות 21/2016 -ו 22/2016 שפורסמו ל גבי דוחות המס לשנת 2016 . עמדות אלו הינן עמדות מורכבות המצריכות בקיאות מעמיקה במיסוי נאמנוי ות, ועל כן, מומלץ לכל מי שהדבר רלוונטי לגבוי להתייעץ בעניין עם מומחה מיסים בתחום זה. להלן יובאו העובדות ככתבן וכלשונן. נציין כי בטיוטת עמדות שפורסמה נכללה גם עמדה שבסופו של יום לא נכללה ברשימה הסופית. מאחר ואנו סבורים כי ניתן ללמוד ממנה על פרשנות רשות המ סים לאותו עניין, הבאנו גם אותה בסוף רשימה זו. )א עמדה מס פר 21/2016 - זכאות להיות נהנה בנאמנות בהתקיים תושבות " נאמנות שנקבע בה (בכתב הנאמנות, בכתב החרגה, במסמך הנלווה לכתב הנאמנות או בדרך כלשהי בין בכתב ובין בעל - פה), כי אדם כלשהו לא יהיה נהנה בנאמנות כל עוד הוא תושב ישראל, לעניין סיווג הנאמנות על פי סעיף 75 ( ה 1 ), יש לראות את אותו תושב ישראל (שכאמור, הוחרג מחוג הנהני ם) כנהנה, וכפועל יוצא מזה את הנאמנות ככזו שיש לה נהנה תושב ישראל ס עיף ה רא - 2.13 בחוזר מס הכנסה 3/2016 בנושא מיסוי נאמנויות . לעניין עמדה זו, נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה היוצר או הנאמן או הנהנה בהתאם לזהות מדווח הכנסות הנאמנות. כמו כן, יתרון המס יימדד על בסיס הכנסת הנאמן החייבת במס בישראל בגין הנאמנות ". )ב עמדה מס פר 22/2016 - זכאות להיות נהנה בנאמנות בהתקיים תנאי " נאמנות שנקבע בה (בכתב הנאמנות, בכתב החרגה, במסמך הנלווה לכתב הנאמנות או בדרך כלשהי, בין בכתב ובין בעל - פה), כי אדם תושב ישראל כלשהו לא יהיה נהנה עד שיתקיים תנאי מסוים (לדוגמה: בהגיעו לגיל מסוים, שינוי במצב משפחתי וכד'), לעניין סיווג הנאמנות על פי סעיף 75 ( ה 1 ), יש לראות את אותו תושב ישראל (שכאמור, הוחרג מחוג הנהנים) כנהנה, וכפועל יוצא מזה את הנאמנות ככזו שיש לה נהנה תושב ישראל הרא - סעיף 2.13 בחוזר מס הכנסה 3/2016 בנושא מיסוי נאמנויות . לעניין עמדה זו, נוקט העמדה החייב בדיווח יהיה היוצר או הנאמן או הנהנה בהתאם לזהות מדווח הכנסות הנאמנות. כמו כן, יתרון המס יימדד על בסיס הכנסת הנאמן החייבת במס בישראל בגין הנאמנות ". )ג עמדה מס' 47/2017 - יום רכישה ומחיר מקורי במכירת נכס נאמנות על - ידי נאמן או נהנה תושב ישראל, שלא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר לנאמנויות " בהסדרי המעבר לנאמנויות נהנה תושב ישראל שפרסמה רשות המסים ביום 9 במרץ 2014 (להלן - " הסדרי המעבר ") נקבע כי במקרים המתאימים, ועל בס יס בקשת הפונה, פקיד השומה יוכל לחייב במס את הון הנאמנות בכפוף לשיעורים שפורטו במסגרת ההסדר תוך קביעת יום רכישה חדש ומחיר מקורי חדש לנכסי הנאמנות (להלן - " יום רכישה החדש "-" ו המחיר המקורי החדש "). יום הרכישה החדש יהיה היום שקדם ליום התחילה ( 31.12.2013 ) והמחיר המקורי החדש יהיה התמורה (כהגדרתה בסעיף 88 לפקודה) שהייתה נקבעת אילו הנכס היה נמכר ביום שקדם ליום התחילה ואשר עליה שולם מס במסגרת ההסדר. מובהר, כי אם הנאמנות לא חויבה במס על הון הנאמנות כאמור בשיעורים המפורטים בהסדרי המעבר, יום הרכישה והמחיר המקורי של נכס י הנאמנות ייקבעו בהתאם להוראות סעיף 75 ) - ו(י כפי שהיו בידי היוצר (כאשר מדובר בנכס שהקנה היוצר לנאמן), וסעיף 75 ) יד(ד - כפי שהיו בידי הנאמן (כאשר מדובר בנכס שחולק לנהנה ונמכר על - ידי הנהנה), ולא ייקבע מחיר מקורי ויום רכישה חדש ליום 31.12.13 .