מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 6 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס : הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח 141 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוג דת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה 1. כללי בספר החוקים 2513 מיום 9 בדצמבר 2015 פורסם חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע" ו - 2015 (להלן: " התיקון "), שבמסגרתו בוצע, תיקון 215 לפקודת מס הכנסה המחיל, בין היתר, חובת דיווח על עמדה הסותרת עמדה של רשות המסים (סעיף 131 ה לפקודה) 71 . במקביל, תוקנו באופן דומה גם חוקי המסים העקיפים (מס ערך מוסף, בלו על הדלק, מכס, מס קנייה) 72 . 2. דיווח על עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח , וגם יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר. " יתרון מס " הוגדר בפקודת מס הכנסה כלרבות כל אחד מאלה: (1) הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס, הפחתה של סכום המס או של סכום מקדמה, או הימנעות ממס; (2) הימנעות מחובה או מהתחייבות לנכות מס במקור או הוצאות, או להתחשב בהפסד; (3) דחייה של מועד תשלום המס. (דיווח על נקיטת עמדה במיסים עקיפים יחול על עמדה שיתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח בשנה או 5 מיליון ש"ח במהלך 4 שנים). על פי הסעיף, עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת ותפורסם במקום נפרד באתר האינטרנט שלה. מספר העמדות (לעניין מס הכנסה) שתפרסם רשות ה מיסים לא יעלה על 50 בשנה, אלא בכפוף לאישור שר האוצר וועדת הכספים של הכנסת. בשנים 2016 -ו 2017 רשות המיסים תהיה רשאית לפרסם 100 עמדות בכל שנה. 3. מועד ואופן הדיווח למס הכנסה מי ש חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131 (דוח שנתי על ההכנסות) ולפי סעיף 166 (דוח שנתי על ניכויים), יפרט בדוח אם נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שקבע מנהל רשות המסים ב אמצעות טופס 13 46 . ואולם , ניתן להגיש את הטופס האמור בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח, ואם עשה כן, יראו את הטופס כאילו הוגש במועד. 4. נישומים עליהם לא חלה חובת הדיווח חובות הדיווח לא יחולו על מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2 ) לפקודה. חובות הדיווח יחולו רק על יחיד או חבר בני אדם בעלי הכנסה בשנת המס העולה על 3 מיליון ש"ח (ללא תמורה ממכירה הונית) או על 1.5 מיליון ש"ח בגין תמורה על מכירה הונית. 71 כמו כן, החיל התיקון חובת דיווח בשל שימוש בחוות דעת מסוימות כאשר שכר הטרחה של היועץ תלוי בחסכון המס של מקבל חוות הדעת ודיווח על "חוות דעת מדף" (ראה חוזר נפרד בחוברת זו). 72 לעניין העמדות החייבות בדיווח לעניין מע"מ ומכס - ראה חוזר נפרד בחלק המע"מ בחוברת זו.