מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה 163 7.2 חלוקה מתוך ה כנסות שלא חויבו במס בשנים האחרונות בוצעה חקיקה, פורסמו מספר פסקי דין וכן פורסמו מספר הנחיות ועמדה חייבת בדיווח בנוגע לאופן המיסוי של חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס. בחוזר זה נסקור אותם בקצרה. להלן מבנה החוזר: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 פס"ד קניון דרורים ו אורון אחזקות של ביהמ"ש העליון לרבות דיון נוסף - קבלת דיבידנד מהכנסה שלא חויבה במס אצל החברה המחלקת, אינה זכאית לפטור ממס חברות 2 פס"ד צ.א.ג תעשיות - לצרכי מס לא ניתן להתייחס לרווחים חשבונאיים כמקור לחלוקת דיבידנד 3 פס"ד אביעד פרל - מיסוי דיבידנד מרווחי שערוך 4 עמדה חייבת בדיווח מס' 1/2016 - דיבידנד שמקורו ברווחי שיערוך 5 סעיף 100 א 1 לפקודת מס הכנסה - מיסוי חברה המחלקת רווחי שערוך 6 הבהרת רשות המסים - חלוקה מתוך רווחי שנתיים אחרונות 7 חלוקה מ"רווחים כלואים" לפי החוק לעידוד השקעות הון: 7.1 הוראת ביצוע מס' 6/2013 של רשות המסים: דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת לפי החוק לעידוד השקעת הון 7.2 עמדה חייבת בדיווח מס' 67/2019 - חלוקת רווחים כלואים 7.3 החלטת מיסוי בהסכם מס' 1313/11 בנושא: העברת יתרות כספיות ממפעל מוטב - סעיף 51 ב(ב) לחוק 1. פס"ד קניון דרורים ו אורון אחזקות של ביהמ"ש העליון לרבות דיון נוסף - קבלת דיבידנד מהכנסה שלא חויבה במס אצל החברה המחלקת, אינה זכאית לפטור ממס חברות ביום 11 באוקטובר 2020 דחתה הנשיאה חיות את הבקשה של מספר חברות לקיים דיון נוסף 80 בפסיקת בית המשפט העליון מיום 16 ביוני 2020 "( הפסיקה הראשונה .)" להלן נזכיר את הקביעה בפסיקה הראשונה ואח"כ נסקור את הקביעה בדיון הנוסף. הפסיקה הראשונה 81 ביהמ"ש העליון דן במאוחד בערעורים נפרדים שהוגשו על ידי חברת אם. סי. אל קניון דרורים בע"מ (" אם.סי.אל ") ועל ידי חברת אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ (" אורון אחזקות )" בשאלה המשותפת לשני הערעורים: האם סכום כסף המחולק על ידי חברת בת לחברה אם כתוצאה מרווחי שערוך הוא בגדר דיבידנד "שמקורו בהכנסות" בחברה המחלקת, לפי סעיף 126 (ב) לפקודת מס הכנסה? בית המשפט דחה את הערעורים ופסק כי אין מקום להכיר ב"רווחי שערוך" מנכסי מקרקעין, המ ייצגים רווחים על פי כללי החשבונאות מבחינת החברה המחלקת שטרם מומשו, כ"הכנסה" החייבת במס לפי סעיף 126 (ב), זאת בעיקר נוכח עיקרון המימוש, שהוא מעקרונות היסוד בשיטת המס הישראלית, ועל כן, החברה מקבלת הדיבידנד אינה זכאית ליהנות מתחולת סעיף 126 (ב) לפקודת מס הכנסה, הקובע שההכנסה מדיבידנד אינה חייבת במס בידיה. 80 דנ"א 5388/20 אם.סי.אל קניון דרורים בע"מ, אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה ואח ' 81 ע"א 15/ 18 25 ע"א + 9131/18 אם.סי.אל קניון דרורים בע"מ, אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה ואח' (ניתן ביום 16.6.2020 .)