מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה 169 על פי חוות הדעת, מטרת הפטור המותנה הינה הפניית הרווחים הפטורים לצורך פיתוחו של המפעל המאושר או המוטב, לפי העניין. ולכן ככלל, כל הוצאה של כספים שמקורם ברווחים הפטורים, מהחברה לצד קשור כלשהוא , בין אם ניתן לראות בה דיבידנד ובין אם לאו מפקיעה את הפטור המותנה. מכאן, שהשקעה בחברות בנות (בארץ או בחו"ל), או רכישה מצדדים שאינם קשורים של חברה ההופכת לחברת בת מפקיעות את הפטור בהתאם להוראה הקבועה בסעיפים 51 - (ח) ו 51 ב(ב) לחוק העידוד. במקרים בהם נמצא כי קיימת הוצאת כספים לצורך השקעה בחברה בת או רכישה של חברה כאמור, יש למסות את החברה במלוא מס החברות הקבוע בחוק העידוד, למעט במקרים חריגים ובהנחיית המחלקה המקצועית. להלן דוגמאות למקרים נוספים של הוצאות כספים מהחברה, אשר יתכן שייצרו חיוב במס לפי הוראות סעיפים 51 - (ח) ו 51 (ב)(ב) לחוק:  הוצאות כספים מהתאגיד לגוף קשור, בדרך של מתן הלוואות או חו"ז לטווח ארוך או השקעה בהון מניות בחברות שאינן עונות על הגדרת מפעל מאושר/מוטב בארץ או בחו"ל.  רכישה של ניירות ערך (מניות/אופציות למניות ), לרבות רכישתם מצדדים שאינם קשורים, אשר כתוצאה מרכישתם החברה הופכת להיות "בעל שליטה" או "קרוב".  שעבוד מזומנים/נכסים נזילים לטובת חובות של צד קשור.  סכום שמקורו ברווחי החברה שניתן לבעלי מניותיה במהלך פירוקה של החברה, וכן רכישה עצמית של מניות (אף לפני תיק ון 60 לחוק העידוד).  חלוקה שלא מרווח והפחתת הון שניתן לראות בה מבחינת תוכנה חלוקת רווחים.  מקרים של העברת פעילות המפעל המאושר או המוטב בפטור לפי חלק ה' 2 לפקודת מס הכנסה (סעיף 103 , סעיף 104 וסעיף 105 לפקודה).  חלוקת רווחים חשבונאיים שבמהותם הינם רווחים פטור ים מהמפעל המאושר/מוטב.  עסקאות עם צדדים קשורים שלא בשווי שוק, בהן ניתן לזהות בעסקה מרכיב של חלוקת רווחים.  ניתוק המפעל מהחברה בה צבורים הרווחים הפטורים, לרבות במכירה לצד שאינו קשור גם אם מדובר בעסקה החייבת במס ואף אם נעשתה בשווי שוק.  חלוקת דיבידנד משנת מס בה הרווח החשבונאי גדול מהרווח לצרכי מס, כאשר הפער נובע מהטבות שניתנו למפעל (למשל פחת מואץ).  החזר הלוואות לבעלי שליטה בנסיבות מסוימות.  הפחתת הון/חלוקה שלא מרווח שמקורה בעודפים פטורים (מהמסלול החלופי) שהוונו להון המניות. יובהר, כי רשימה זו אינה סגורה, אלא דוגמאות למצבים שיש לבצע לגביהם בחינה. 7.2 עמדה חייבת בדיווח מס' 67/2019 - חלוקת רווחים כלואים " חברה שצברה רווחים שהופטרו ממס מכח חוק עידוד ( בהתאם לנוסחו לפני ואחרי תיקון מס' 60 ) וביצעה אחת מהפעולות שלהלן, תחוייב להשלים את מס החברות שהופטרה ממנו למעט אם הצביעה על הכנסה חייבת ששולם בגינה מס בניכוי המס החל עליה ( בין אם מס מלא או מופחת ) , אשר שימשה מקור לכל פעולה ופעולה שביצעה החברה ( הכנסה חייבת כאמור, יכולה לשמש מקור לפעולה אחת פעם אחת ):