מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 9 - תמריצים 229 4.4.2 . פירוט נוסחת הנקסוס והמחשתה: הנוסחה לקביעת סכום הכנסה טכנולוגית מועדפת או רווח הון לענ יין סעיף 51 כז לחוק הינה: מכפלת: הוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב ( A )X 130% X הכנסה טכנולוגית חייבת או רווח הון, לפי העניין ( C ) לחלק בסכום הבא: הוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב ( A ' ) וכן הוצ מו"פ בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב שאינן הוצ' מוכרות, לרבות הוצ' בעד רכישת נכס לא מוחשי מוטב או תמלוגים בעד קבלת זכות שימוש בו ולרבות הוצ' בעד שירותי מו"פ שבוצעו מחוץ לישראל מאת צד קשור ( B.) לפיכך, בהתאם לדברי ההסבר לטיוטת התקנות ניתן להציג את הנוסחה כך: A A + B X 130% X C = D A- הוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב B- הוצאות מחקר ופיתוח בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב שאינן הוצאות מוכרות, לרבות הוצאות בעד רכישת נכס לא מוחשי מוטב או תמלוגים בעד קבלת זכות שימוש בו ולרבות הוצאות בעד שירותי מחקר ופיתוח שבוצעו מחוץ לישראל מאת צד קשור C- הכנסה טכנולוגית חייבת או רווח הון, לפי העניין D- הכ נסה טכנולוגית מועדפת או רווח הון לעניין סעיף 51 כז לחוק מטרתה של נוסחה זו היא לכוון את הטבת המס על הכנסה מנכס קניין רוחני מוטב לאותם נכסים אשר המחקר והפיתוח לגביהם נעשה ישירות על - ידי המפעל הטכנולוגי ובפרט מחקר ופיתוח שנעשה בישראל. כפי שיובהר להלן, לכללים א לו נקבעו מספר חריגים, בהתאם לאמות המידה הבינלאומית, אשר במסגרתם מיוחסת ההטבה למפעל טכנולוגי גם במקרים מסוימים בהם פעילות מחקר ופיתוח לגבי הנכס המוטב בוצעה מחוץ לישראל או על - ידי גורמים נוספים בישראל. יודגש כי לעניין השבר הבא לידי ביטוי בנוסחת הנקסוס כאמור ב תקנה 2- כל הוצאה לביצוע מחקר ופיתוח שהיא הוצאה מוכרת הבאה בחשבון במונה תיכלל ממילא גם בכלל הוצאות המחקר והפיתוח הבאות בחשבון במכנה, אך לא כל הוצאת מחקר ופיתוח הנכללת בכלל ההוצאות כאמור, תיחשב להוצאה מוכרת. לעניין הנוסחה, נקבע בתקנה 3 (ב), כי סכום ההוצאות ה מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב כשהוא - מוכפל ב 130% לא יעלה על סכום כלל הוצ' המו"פ ששימשו בפיתוח הנכס הלא מוחשי המוטב. 4.4.3 . חישוב ברמת הנכס הלא מוחשי הבודד - לצורך חישוב הכנסה טכנולוגית מועדפת, או רווח הון, כאמור לעיל, יש לחשב את ההכנסה הטכנולוגית החייבת והוצאות המו"פ, לגבי נכס לא מוחשי מוטב . בודד יחד עם זאת, בתקנה 10 נקבעה הוראת מעבר המאפשרת את יישום גישת הנקסוס באופן מצרפי לגבי כלל הנכסים הלא מוחשיים המוטבים במקום ברמת הנכס הבודד - ראה פירוט בהמשך. בנוסף, בתקנה 3 (ג) נקבע כי הוצאות מו"פ ששימשו ליצירת הכנסה טכנולוגית הנובעת ממספר נכסים לא מוחשיים מוטבים - ייוחסו באופן יחסי לנכסים אלו על פי יחס הוצאות מו"פ המיוחסות לכל נכס. 4.4.4 . הוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוח שי מוטב - בתקנה 3 הוגדרו הוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי מוטב כהוצאות שהוצאו לביצוע פעילות מו"פ בישראל במישרין על - ידי המפעל הטכנולוגי או באמצעות קבלני משנה. בנוסף, יראו כהוצאות מוכרות בפיתוח נכס לא מוחשי, גם הוצאות לפעילות כאמור שבוצעה מחוץ לישראל , אם התקיים אחד מאלה ( 1 ) פעילות המו"פ בוצעה במישרין בידי המפעל הטכנולוגי, באמצעות מפעל קבע של החברה בעלת המפעל הטכנולוגי או באמצעות עובד המפעל הטכנולוגי (ראה בהמשך); ( 2 ) פעילות המו"פ בוצעה על - ידי קבלן משנה שאינו צד קשור למפעל הטכנולוגי; ( 3 ) פעילות המו"פ בוצעה ב אמצעות קבלן משנה תושב ישראל שהוא צד קשור למפעל, ובלבד שהוצאותיו של קבלן המשנה היו הוצאות מוכרות אילו היה הוא המפעל הטכנולוגי.