מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 9 - תמריצים 231 מן הבחירה, אלא לאחר תקופה של 3 שנות מס ובלבד שנימק את שינוי הבחירה בהודעה למנהל רשות המסים בתוך 60 ימים ממועד תחילת שנת המס שבה בחר בשינוי. לעניין יישום תקנה זו, ראו גם את הוראת השעה בתקנה 10 להלן. 4.4.8 . חישוב ההכנסה המיוחסת לייצור ולנכס לא מוחשי המשמש לשיווק - תקנה 6 עוסקת בייחוס ההכנס ה המיוחסת לייצור וייחוס הכנסה המיוחסת לנכס לא מוחשי המשמש לשיווק, בהתאם לעקרונות לקביעת מחיר עסקה בין הצדדים אשר התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים, לפי סעיף 85 א לפקודה. לצורך פשטות היישום, בעניין הכנסה המיוחסת לייצור נקבעה חזקה לפיה הכנסה זו תחושב לפי הסכום המתקבל מהוספת רווח בשיעור 10% לעלויות הייצור הישירות כמשמעות שיטת חישוב זו בפסקה ( 1 ) להגדרה "שיעור הרווחיות" בתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז - 2006 . חזקה זו תהיה ניתנת לסתירה הן על - ידי פקיד השומה והן על ידי - המפעל הטכנולוגי. לגבי ייחוס הכנסה לנכס לא מוחשי המשמש לשיווק - נקבע כי מפעל יהיה רשאי שלא לייחס הכנסה לנכס זה, אם לא עלתה הכנסה זו על 10% מסך כל ההכנסה הטכנולוגית מאותו נכס לא מוחשי מוטב. לעניין זה, ראה דוגמאות בסעיף 4.1.6 (8 ) )(ב בחוזר מ"ה 9/2017 למצבים בהם ניתן לומר שההכנסה כאמור הינה שולית ולהסתפק בהסבר מנומק ללא חקר שוק. 4.4.9 . דרישות תיעוד ומעקב - תקנה 8 ות דריש קובעת תיעוד ומעקב המהווים תנאי מחייב לעמידה באמות המידה הבינלאומיות . זה בעניין אלה דרישות נועדו יכולת לוודא פיקוח ובקרה כך על שהתנאים שנקבעו מיושמים הלכה למעשה . עיקרי הן הדרישות למסמכים כך על המעידים שהמפעל עושה לא בנכס שימוש מוחשי לו שיש או מוטב הכנסות והוצאות לא לנכס בקשר אשר מוחשי או בבעלותו אשר ניתנה זכות לו על ; בו שימוש תנאי השוק שבהם נערכה עסקה לרכישת לא נכס מוחשי -על מוטב ידי מפעל צד מאת טכנולוגי , קשור לרבות פירוט הוצאות המחקר והפיתוח הצד של ועוד הקשור . אנו מפנים את תשומת הלב לדרישות ו התיעוד ל עניין זה ראו נספח ג בחוזר מ"ה 9 /2017 . 4.5 . הגדרות " מפעל טכנולוגי מועדף " -" ו מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד "- נקבע כי מפעל ייחשב כ"מפעל טכנולוגי מועדף" או כ"מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד" במידה והוא עומד בכל התנאים המצטברים המפורטים להלן:  - מסלול א' עמידה במדדים כמותיים : פסקה ( 1 אחד מהתנאים המנויים בפסקה ( + ) 2 ) או מסלול ב' - קבלת אישור למפעל מקדם חדשנות : פסקה ( 3 )  פסקה ( 4 )  פסקה ( 5 ) (1) אחוז או סכום הוצ' מו"פ מינימלי - הוצאות המחקר והפיתוח (המסווגות כך לפי כללי החשבונאות המקובלים) של המפעל בשלוש השנים שקדמו לשנת המס או ממועד הקמת החברה, הן בשיעור של 7% לפחות בממוצע לשנה מסך הכנסות החברה בעלת המפעל או 75 מיליון ש"ח לפחות בשנה, וזאת בניכוי הכנסות מסוגים שיקבע שר האוצר שמועברות לאחר (כדוגמת חברה אחרת שהייתה שותפה ביצירת הערך ללקוח במודל של חלוקת הכנסות - revenue sharing ), ובלבד שהאחר אינו צד קשור, ואם הוא כן צד קשור, מנהל רשות המסים אישר את ניכוי ההכנסה. נזכיר כי בתקנ ה 1 נקבעה הגדרה של "הוצאות מחקר ופיתוח" כהוצאות המסווגות כהוצאות מחקר ופיתוח לפי כללי החשבונאות המקובלים, למעט הוצאות פיננסיות, והוצאות כאמור על מבנה שאינו מיתקן ייעודי לפיתוח נכס לא מוחשי, וזאת בשל קושי לבסס קשר ישיר בין עלויות אלו לקניין רוחני מסוים.