מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 308 מבקשת לעודד. 5.3 הקשחת חוקי חברה נשלטת זרה Designing Effective CFC Rules (Action 3) למרות העובדה כי משטר החברה הנשלטת הזרה ( CFC ) קיים בכ -30 מדינות מתוך המדינות המשתתפות ב - תוכנית ה BEPS - , ה OECD סבור כי החקיקה הקיימת בחלק ממדינות אלה אינה מספקת, לאור העובדה כי היא איננה פועלת באופן ראוי ואפקטיבי למול השינויים בסביבה העסקית הבינלאומית לרבות האתגרים העולים במסגרת - תוכנית ה BEPS . יצוין כי ההמלצות בדו"ח הסופי מאפשרות למדינות גמישות מרבית ביישום החקיקה המוצעת מתוך ידיעה והכרה שמשטר המס הינו שונה ומובחן בכל מדינה ומדינה. הדו"ח הסופי מתמקד בהצגת יש שה עקרונות בסיסיים הנדרשים ליצירת חוקי חברה נשלטת זרה אפקטיביים: הגדרת מהי חברה נשלטת זרה; קביעת תנאי סף לבחינת שיעור המס החל והמבוססים על המס האפקטיבי המשולם בפועל על - ידי החנ"ז; הגדרת סוגי ההכנסה ; חישוב ההכנסה החייבת במס ; אימוץ כללים לאופן ייחוס ההכנסה לבעלי המניות; אימוץ הוראות למניעת כפל מס . 5.4 הגבלת הוצאות מימון Limit interest deductions and other financial payments (Action 4) המלצות התוכנית לגבי הגבלת הוצאות ריבית, קובעות כי על מדינות להגביל ניכוי הוצאות ריבית לאחוז קבוע מן הרווח לפני ריבית, מס והוצאות פחת והפחתות ( EBTIDA ) ולהתיר הוצאה בשיעור של עשרה עד שלושים אחוזים - מגובה ה EBITDA (מבחן היחס הקבוע). חלופה נוספת היא מבחני רוחב החלים על כלל הקבוצה במטרה להגביל הוצאות ריבית וביצוע התאמה בין ההוצאות ריבית נטו של הקבוצה לפעילותה העסקית בפועל כך, שניכוי ההוצאות המצרפי של הקבוצה במסגרת עסקאות בין חברתיות, לא יעלה על הוצאות ריבית המשולמות לצד שלישי. אפשרות נוספת היא להתחשב ולשקלל פרמטרים נוספים כגון: היקף מינימלי של חוב וריבית חריגה. כמו כן, חובות של צד שלישי במימון פרויקטים לתועלת הציבור עשויים להיות מוחרגים וכפופים לתנאים נוספים. 5.5 שימוש במשטרי מס מזיקים Harmful Tax Practices (Action 5) הדוח שפורסם עוסק בשימוש הגובר במשטרי מס מזיקים ומנסה לבחון את הפתרונות המוצעים בהפחתת ההשפעה ה"הרסנית" של השימוש במשטרי מס בהם שיעורי המס נמוכים מאוד ואף אפסיים. ראשית הוסכם כי ייבחנו הטבות המס הניתנות לחברות בעלות קנין ר וחני ( IP ), כמו גם משטרי מס נוחים מהם נהנות חברות בינלאומיות. במסגרת זו ניבחנו התנאים אותם נדרשות חברות רב לאומיות ליישם בכדי "לזכות" במשטר המס המופחת. בנוסף הוועדה תיזום שקיפות ושיתוף מידע בין מדינתי בנוגע להסדרי מס מיטיבים הניתנים במדינות השונות. מהדו"ח עולה כי לדעת ה - OECD חייבת להיות קורלציה בין פעילות מחקר ופיתוח משמעותית בתחומי המדינה המטיבה על מנת שמשטר המס לא יחשב כ"מזיק" (" Nexus Approach .)" 5.6 שימוש לרעה של אמנות מס ו"קניית אמנות" Preventing abuse of tax treaty benefits (Action 6) הדוח למניעת ניצו ל הטבות אמנה נכתב מתוך הכרה שאמנות למניעת כפל מס משמשות כר פורה, לניצול ההטבות שנועדו לטובת נישומים אשר אינם זכאים לכך ובניגוד לכוונתם המקורית של חותמי האמנה. המדינות הסכימו לשלב באמנות המס תוספות אשר נועדו למנוע את ניצול הטבות אמנה לא נאות ו"קניית אמנות". קיימת הסכמה בין המדינות שנדרשת גמישות על מנת להצליח להטמיע את התוספות הנדרשות בכל מדינה ומדינה ובהתאם לחוקים השונים. הגישות המוצעות בדוחות הסופיים נסמכות על הוספת סעיף מגבלת הטבות ( LOB - בדומה למודל האמריקאי), או הוספתו של " מבחן המטרה העיקרית ". כמו כן, פ ותחו כלים המאפשרים בחינה של מתן הטבות אמנה בנסיבות מסוימות ושילובם של המבחנים גם יחד.