מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - ביטוח לאומי 346 10. הכנסות חברת L.L.C פטורות מדמי ביטוח לאומי הודעת המוסד לביטוח לאומי מיום 22 בינואר 2017 רקע כללי: בארה"ב נפוץ תאגיד מסוג L.L.C אשר הינו גוף משפטי אשר נחשב לצורך מס בארה"ב כגוף שאינו בר מיסוי. במצב זה ייוחסו תוצאות המס שלו אל בעלי הזכויות בו הנקראים "חברים" ( (Members . לפי דיני המס בארה"ב, ברירת המחדל הקיימת ל - L.L.C - היא התייחסות כאל גוף "שקוף" לצורכי מ ס, כלומר הכנסתו נחשבת כהכנסת "החברים", וזאת בדומה לשותפות. יחד עם זאת, ה - L.L.C יכול לבחור להיחשב לעניין מס כחברה רגילה. לפי דיני המס בישראל, ההתייחסות אל L.L.C לעניין המס היא כאל חבר בני אדם. משכך, רווחים שיחולקו על - ידי התאגיד ייחשבו כדיבידנד בידי תושב ישראל. עם זאת, כדי לפתור את בעיית הזיכוי ממס זר וכפל המס שעשוי להיווצר כתוצאה מ הסיווג השונה של אותה יישות בידי שתי המדינות, רשות המיסים פרסמה את חוזר מס הכנסה מס' 5/2004 (זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב - L.L.C , כאשר במסגרת החוזר בתנאים מסויימים, מתאפשר לבעל הזכויות לדווח בישראל על הכנסת התאגיד באופן אישי. על כן, במס הכנסה מסווגות הכנסות מחברת L.L.C כהכנסה ממקור עצמאי או כהכנסה של א מעבודה ובהתאם משודרת למוסד לביטוח לאומי. ברם ההכנסה נותרת בעיני רשות המיסים כהכנסתה של חברת ה - L.L.C . ראוי להדגיש, כי לעניין ביטוח לאומי, החל מינואר 2008 הכנסה מדיבידנד מחברה רגילה פטורה מדמי ביטוח לאומי. השאלה שעלתה לדיון והמסקנה: אילו הוראות חלות על חב רת L.L.C והאם בהגדרתה היא חברה משפחתית או חברה רגילה לעניין סיווג ההכנסה וחובת תשלום דמי ביטוח לאומי? בעקבות ישיבות שהתקיימו בנושא בין המוסד לביטוח לאומי (המל"ל) ורשות המיסים, הגיעו למסקנה במל"ל, כי דין הכנסות מחברת L.L.C כדינן של הכנסות שמקורן בדיבידנד של חברה רגילה, ומשכך הוראות סעיף 373 א לחוק אינן חלות על הכנסות ה - L.L.C . אופן הטיפול בחברות L.L.C : היכן שהבדיקה מעלה כי מדובר בהכנסה שיש למבוטח מסוג L.L.C , הרי שיש לראות בה כהכנסה פטורה (החל מינואר 2008 ואילך). לפיכך, כאשר מבוטח טוען שחויב בדמי ביטוח בגין הכנסות מחברת L.L.C , עליו להמציא את המסמכים הבאים התומכים בטענתו: ( 1 ) מסמך התאגדות של החברה בחו"ל המפרט את חלקם היחסי של החברים בה; ( 2 ) טופס 1301 (דין וחשבון על ההכנסות בארץ ובחו"ל - הדוח השנתי) על נספחיו, כאשר יש לוודא צירו פו של נספח הכנסות חו"ל (נספח ד' - טופס 1324 ) בו מופיעות ההכנסות מה - L.L.C ( ;3 ) טופס 150 (המהווה נספח לדוח השנתי) - "הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ המוחזק במישרין או בעקיפין". לאחר שהמל"ל יבצע את הבדיקה כאמור לעיל, וישתכנע כי מדובר בהכנסות מחברה מסוג L.L.C , השומה תבוטל ותוזרם מחדש כמקור דיבידנד פטור. ראוי לציין, כי במידה וקיימים מקרים מלפני שנת 2008 , הם יטופלו בכפוף לחוזר התיישנות. באשר למקרים שחויבו לפי פסק דין, הם לא ייפתחו מחדש. 11. הכנסות עובד שכיר הפטורות מתשלום דמי ביטוח חוזר ביטוח/ 1460 , מעסיקים/ 1479 מיום 21 בפברואר 2019 מטרת החוזר: לפרט את המצבים בהם הכנסת עובד שכיר פטורה מתשלום דמי ביטוח. יש לציין, כי פטור מתשלום דמי ביטוח ניתן במקרים מצומצמים ב לבד המעוגנים בחוק, כך שמרבית רכיבי השכר חייבים בתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות. חוזר זה מחליף חוזרים קודמים בנושא הכנסות פטורות. תאריך תחולת החוזר 1 בינואר 2019 . החוזר: סעיף 342 (ב) לחוק הביטוח הלאומי (" החוק ") קובע, כי חובת תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות חלה על המעסיק בהתאם להכנסתו של העובד. סעיף 344 (א) לחוק קובע, כי ההכנסה החייבת בדמי ביטוח היא ההכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(2 ) לפקודת מס הכנסה.