מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 93 מודל המיסוי - "השקפת" החברה לצרכי מס: התיקון קובע שיש להתעלם מקיומה של החברה, ולחייב את בעל המניות נותן השירות, באופן ישיר, במס על כלל ההכנסות הנובעות לחברה מיגיעתו האישית, בהתקיים אחד משני המצבים הבאים: מצב 1 - פעילות כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול וכיוצא באלה : היחיד או חברת המעטים משמש ים כנושא משרה 44 או מעניקים שירותי ניהול וכיוצא באלה לחברה האחרת (לרבות צד קשור לה) המשלמת לחברה שהיחיד בעל מניות מהותי בה תגמול בעבור העבודה של היחיד במילוי תפקידו. סיווג ההכנסה - כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2(1 ,)2(2 ) או 2(10 ) לפקודה. מיסוי חברות ארנק לפי מצב 1 לא יחול במקרה בו היחיד הוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחברה האחרת. מצב 2 - פעילות עבור אדם אחר כנותן שירותים, מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו: היחיד נותן שירותים באמצעות חברה בבעלותו לאדם אחר 45 (לרבות צד קשור לו) והיא מסוג ה פעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו. סיווג ההכנסה - ההכנסה תסווג כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף 2(2 ) לפקודה בהתקיים התנאים הבאים במצטבר: (1) אם מקורן של 70% או יותר מסך כל הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס, למעט הכנסות מיוחדות 46 או רווחים מיוחדים 47 , הוא בשירות שניתן ידי -על היחיד או קרובו לרבות עובדי החברה (במישרין או בעקיפין), לאדם אחד או לקרובו. לעניין זה, יחיד וקרובו יחשבו לעובד אחד. (2) השירות ניתן במשך 30 חודשים לפחות מתוך תקופה של ארבע שנים (על פי סעיף התחולה, זהו מבחן רטרואקטיבי, כאשר הספירה תחול מיום תחילת מתן השירות, וזאת גם אם השירות ניתן לפני 1 בינואר 2017 .) מיסוי חברת ארנק במצב 2 לא יחול במקרים הבאים: (1) שירות שניתן על - ידי שותף בשותפות, לאותה שותפות. (2) חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר. (3) היחיד הוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחברה המשלמת. בעמדה חייבת בדיווח 53/2018 - חזקת ההכנסות בחברת מעטים לפי סעיף 62 א לפקודה , נקבע כך: "החזקה הקבועה בסעיף 62 () א(א 3 ) לפקודה בדבר פעולות שיראו בהן כפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו לעניין סעיף 62 () א(א 2 ) לפקודה, הינה חזקה שאינה ניתנת לסתירה. קרי, ככול שמתקיימים התנאים הקבועים בסעיף האמור, יראו את ההכנסה שלגביה התקיימו התנאים כהכנסה שחל לגביה הוראות סעיף 62 () א(א 2 ) לפקודה". מקדמות - לעניין המקדמות החודשיות על המס חשבון של בעל מניות מהותי בחברת מעטים, נקבע, כי חלקו היחסי בהכנסתה של החייבת חברת המעטים יצורף למחזור העסקאות בסיס המהווה למקדמות כמו . כן, ניתן לגבות את המס על החל החלק של היחסי בעל המניות של ברווחיה חברת המעטים, הן מבעל המניות והן מחברת . המעטים 44 "נושא משרה" , - בחברה כהגדרתו בחוק החברות (מנהל כללי, מנהל עסקים ראשי, משנה למנהל כללי, סגן מנהל כללי, כל ממלא תפ קיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מ נהל הכפוף במישרין למנהל הכללי); בעמותה - כהגדרתו בסעיף 30 () (א 4 ) לחוק העמותות, ובחבר בני אדם אחר - אדם הממלא תפקיד מקביל לאלה, ובלבד שלא יראו שותף בשותפות שאינה נסחרת בבורסה כנושא משרה באותה שותפות. 45 לעני ין זה "אדם אחר" למעט מי שהיחיד הוא בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, או שותף בו. 46 " הכנסות מיוחדות" - הכנסות כמשמעותן בסעיף 89 לפקודה, שווי המכירה כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, או דיבידנד. 47 " רווחים מיוחדים "- רווח הון, שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, א ו רווח מדיבידנד.