מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 94 81. חוזר רשות המסים - ביום 7 בנובמבר 2017 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 10/2017 בנוגע לפרשנותה לסעיף 62 א לפקודה, בליווי דגשים ודוגמאות מספריות להבהרה. להלן דגשים וה בהרות מתוך החוזר:  הובהר, כי סעיף 62 א לפקודה אינו עוסק במקרים שבהם מדובר בהתקשרות בין היחיד למקבל השירות, כך שלמעשה הכנסות היחידים מוסבות לחברות בבעלותם, ועל כן, במקרה שכזה ימשיך ויחול הדין שהיה ערב תיקון 235 לפקודה, הן לגבי בעל המניות היחיד בחברה והן לגבי חובת ניכוי המס במקור בידי מקבל השירות לרבות מס מעסיקים (האמור מבוסס על הקביעה בפסק דין בעניין הקרן לפיתוח ת"א 48 .)  ככל שחולק דיבידנד לבעלי המניות מתוך הכנסה החייבת אשר חויבה במס לפי סעיף 62 א לפקודה (בניכוי המס החל בגינה ככל ששולם ידי -על החברה והיא לא חייבה את בעל המניות המהותי בשל כך), סכום הדיבידנד לא יהיה חייב במס נוסף כאמור, וזאת בדומה לאמור לגבי חברה משפחתית.  בשונה מהוראות הפקודה המתייחסות לחברות "שקופות" (חברה משפחתית או חברת בית), שעל פיהן התוצאה הסופית (ההכנסה החייבת או ההפסד) מיוחסת לבעל המניות, על פ י סעיף 62 א לפקודה, יש לחשב את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילות בעל המניות באופן נפרד משאר הכנסות החברה ולייחס אותה לבעל המניות כאמור.  האדם האחר לו ניתנים השירותים יכול ויהיה יחיד בעל עסק עצמאי או חבר בני אדם (חברה תושבת ישראל או חברה זרה).  לעניין מצב 2 כאמור ל עיל, מקום ש - 70% או יותר מהכנסות החברה שולמו ידי -על גורם שאינו מקבל השירות בפועל, אלא הוא הגורם דרכו מועברת ההכנסה לנותן השירות, יש לראות בהכנסה, לצורך מבחן ההכנסות כאמור, כאילו התקבלה מהאדם מקבל השירות בפועל. להלן דוגמאות רלוונטיות מתוך החוזר למקרים שבהם ל א יחולו הוראות סעיף 62 () א(א 3 ) לפקודה: א. סוכן ביטוח בעל סוכנות ביטוח עצמאית, אשר מתקשר באופן ישיר עם לקוחות שונים בהסכם למתן שירותי ביטוח, אולם בפועל מקבל את הכנסתו בגין כל לקוח ולקוח מחברות הביטוח בהן מבוטחים לקוחותיו, מאחר והמבוטחים מקבלי השירות הם לקוחותיו של סוכן הביטוח ולא של חברת הביטוח. ב. זמר המופיע באירועים ושמחות, אשר מקבל את כל הכנסותיו מאמרגן המנהל את כל ענייניו לרבות גבית הכספים עבורו.  החוזר מבהיר באילו מקרים מחריגים יחיד שהינו בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה ושותף בשותפות. על מנת שיחיד יוחרג מהוראות הסעיף בשל היותו בעל מניות מהותי, עליו להיחשב בעל מניות מהותי בתאגיד או האדם האחר לו ניתנים השירותים ואין לראות בדירקטור כבעל מניות מהותי רק בשל היותו דירקטור.  יש לבחון כל מקרה בו עולה טענה כי בעל מניות המחזיק בזכויות בחברה האחרת בשיעור - הנמוך מ 10% הינו בעל מניות מהותי בשל החזקה בשיעור של 10% או יותר "יחד עם אחר" 49 למשל בשל הסכמי הצבעה או החזקה של אדם קרוב.  החוזר מפנה את תשומת הלב למקרים בהם אין תוכן ממשי לשותפות לה ניתנים השירותים וכל מטרתה הינה "עקיפת" הוראות סעיף 62 א לפקודה (דוגמה מס' 4 לחוזר). 48 ע"א 8388/14 ע "מ -ו 12-05- 28320 . 49 כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה.