מדריך המיסוי שלך - Deloitte

138 / 398

פרק 5 - מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק
לצמצום השימוש במזומן
138
4. ICO - הנפקת "אסימונים דיגיטליים" למתן שירותים ו/או מוצרים בפיתוח
) Utility Tokens (- חוזר מס הכנסה 7/2018
ביום
13
במרץ
2018 רסמה רשות המסים את , בנוש ICO - הנפקת "אסימונים דיגיטליים"
למתן שירותים ו/או מוצרים בפיתוח ) Utility Tokens (. החוזר מפרט את עמדת הרשות בנושא ומביא לידי ביטוי מספר
היבטים מבחינת דיני המס.
לצרכי מס הכנסה - לעמדת הרשות, בהקשר לאסימונים מהסוג האמור, תמורות ה ICO- בחברה המנפיקה את
האסימונים יוכרו כהכנסה נדחית אם קיימת לחברה המנפיקה מחויבות לפתח פלטפורמה, לספק מוצרים או שירותים
וזאת בתמורה לאסימונים שהונפקו לציבור.
ההכנסה תוכר בהתאם למודל העסקי של החברה. אם בתמורה לאס ימונים החברה מחויבת לספק שירותים או מוצרים,
ההכנסה תוכר בהתאם לקצב אספקת השירותים או המוצרים כאמור. אם החברה מספקת זכות שימוש בפלטפורמה,
אזי ההכנסה כולה תוכר במועד בו הפלטפורמה זמינה לשימוש.
על אף האמור לעיל, בקרות אחד מהאירועים ה מפורסמים בחוזר, ההכנסה ת וכר מידית. המשותף לאירועים אלו היא
העובדה שלחברה כבר ידוע כי לא תספק את התמורה לאסימונים.
ברמת מחזיקי האסימונים - במידה ומדובר על מחזיק באסימון ה מממש את האסימון במכירה ופעילותו אינה מגיעה
לכדי עסק אזי הרווח ימוסה כרווח הון. כמו כן, היות ומדובר בזכות לקבלת נכס או מוצר או שירות עתידי המהווה נכס
כהגדרתו בס' 88 לפקודה , לא תותר למחזיק האסימון הוצאה כלשהי במועד רכישתו.
במידה ויקבל בתמורה לאסימון מוצר או שירות, עלות האסימון תהווה העלות של המוצר או השירות והטיפול בעלות זו
יהיה בהתאם לאופי ההוצאה אצל אותו מחזיק. כ אשר מדובר ב אסימונים המקנים זכות שימוש תמידית, בלתי מוגבלת
בזמן, העלות תוכר רק כאשר החברה המנפיקה תחדל מלספק את השירות.
הנפקת אסימונים לעובדים - לחברה קיימות שתי אפשרויות בכפוף לתנאים שפורטו בחוזר:
• אפשרות ראשונה - לדחות את אירוע המס עד מועד המימוש של האסימון כך שהעובד יתמסה על הכנסה
כהכנסה ממקורות 2)2 ( או 2)1( לפקודה , לפי העניין, בהתאם לשווי במועד המימוש בניכוי סכומים ששולמו על ידי -
העובד למימוש הזכות.
• אפשרות שניה - החברה תוכל לבחור שהקצאת האסימונים תחויב במס במועד ההקצאה לפי שווי האסימונים
במועד ההקצאה בניכוי תוספת מימוש ככל שישנה, זאת בהתאם להליך שמפורט בחוזר.
בשתי האפשרויות ההוצאה שתוכר לחברה היא בסכום שהעובד מוסה עליו כהכנסה פירותית, והכל בשנת המס שבה
נוכה המס ברמת ה עובד והועבר לפקיד השומה. האחריות לניכוי המס ב מקור מאסימונים שהוקצו לעובדים מוטלת על
החברה.
לצרכי מע"מ - במידה ומדובר על התחייבות למתן שירותים על פי סעיף 24 לחוק מע"מ, מועד החיוב במס יהיה עם
קבלת התמורה. עם זאת, במידה והמחזור של העסק כולל תמורת ה - ICO הינו מעל 15 מיליון ש"ח וחלה עליו חובת
ניהול ספרים על פי תוספת י"א להוראות ניהול ספרים, הדיווח יהיה על בסיס מצטבר . לצורך כך יראו בתמורת ההנפקה
חלק ממחזור העסקאות. התמורה תדווח על בסיס צבירה גם אם ניתנה בשווה כסף כגון תשלום באסימונים מבוזרים
אחרים.
במידה ומדובר על מכר טובין, ככלל, לפי סעיף 22 לחוק מע"מ, מד ובר על דיווח על בסיס מצטבר . עם זאת, עוסק
שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון ש"ח או עוסק שהוא יצרן שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 3,800,000 ש"ח או
עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על כ -2 מיליון ש"ח אך בעסקו יותר מ -6 מועסקים ופחות מ -17 , מועסקים ידווח על
הכנסותיו על בסיס מזומן, היינו, בעת קבלת התמורה בפועל.