מדריך המיסוי שלך - Deloitte

210 / 398

פרק 8 - מס ערך מוסף
210
נאמר כי, "למעפי על כי , יצוין פק הסר סעיף הוראת 67לחוק ד עוסק מע"מ על
הנוקט
עמדה
החייבת
בדיווח לדווחבדוח כלל לא אם אף כך על את התקופתי
הפעולה
החייבת
בדיווח
. כאמור
כן כמו יובהר, כייש על לדווח
עמדה
העומדת
בניגוד
לעמדה
שפרסמה
רשות
עד המסים של המס תום שנת
השנה
החולפת
ואשר יתרוןהמס
הנובע
הינו ממנו
כאמור
בסעיף 67לחוק ד
אף אם
העסקה
המס שנת לפני החלה החולפת".
האמור אינו חל על: עוסק שמחזור עסקאותיו קטן מ -3 מיליון ש"ח בשנה, על חבר בני אדם שאין עיסוקו לשם קבלת
רווחים )מלכ"ר(, על מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9)2 ( לפקודת מס הכנסה.
להלן, נתייחס להוראות חוק מע"מ ופקודת המכס לגבי חובת הדיווח ונביא את תמצית רשימת העמדות שהתפרסמה, על -
ידי רשות המיסים, בנושא מע"מ ומכס.
התמצית של העמדות מובאת לנוחיותכם בלבד ועל מנת לבחון, האם מדובר "בעמדה חייבת בדיווח" חובה לבחון
את העמדה המלאה כפי שפורסמה על - ידי רשות המסים ואין להסתמך על התמצית בלבד.
ב.
הוראת סעיף 67 ד לחוק מע"מ
הוראת סעיף 67 ד לחוק קובעת כי עמדה חייבת בדיווח הינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד
תום שנת המס החולפת )גם אם העסקה החלה לפני תום שנת המס החולפת( ואשר יתרון המס הנובע ממנה עולה על
2 מיליון שקלים חדשים בשנה או על 5 מיליון שקלים חדשים במהלך ארב ע שנים לכל היותר .
"יתרון מס" - לרבות כל אחד מאלה:
)1( הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס, הפחתה של סכום המס או הימנעות ממס;
)2( החזר של מס;
)3( דחייה של מועד תשלום המס;
בהתאם לכך, נקבע בסעיף 67 ד)ג( כי אדם הנוקט עמדה החייבת בדיווח, ידווח על כך טופס שיקבע המנהל )
(, בתו 60 ימים מתום שנת המס שבה נקט עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים. בנוסף נקבע, כי הדיווח
יעשה באופן מקוון.
כמו כן, נקב ע בחוק, כי רשות המיסים תפרסם את עמדותיה במקום נפרד באתר האינטרנט אשר היא מפעילה. רשות
המיסים מוגבלת לכ -25 עמדות אשר היא יכולה לפרסם בשנה.
ג.
תקציר העמדות בנושא מע"מ לשנת 2016 ואילך
עמדה מס' 01/2016 - ניכוי מס תשומות בידי חברת החזקות
חברת החזקות זכאית לנכ ות מס תשומות כמפורט להלן:
• בשל תשומות כלליות, החברה זכאית לנכות מס תשומות בשיעור של 25% .
• בשל תשומות ישירות, המשמשות לביצוע עסקאות החייבות במס החברה זכאית לנכות עד 66% ממס התשומות.
• בשל תשומות ישירות, שאינן משמשות בעסקה החייבת במס, אין חברת החזקות זכאית לנכו ת כלל מס תשומות.
חברה שיש לה בנוסף עסקאות חייבות במע"מ ומנכה מס תשומות בשיעור גבוה יותר, תדווח על כך לשם בחינת שיעור
הניכוי לו היא זכאית.