מדריך המיסוי שלך - Deloitte

263 / 398

פרק 9 -
תמריצים
263
9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד
השקעות הון
ביום 5 באוגוסט 2013 פורסם בספר החוקים 2405
. בין היתר, כלל החוק גם א תיקון מס' 71 לחוק לעידוד השקעות הון.
טרם תיקון 71 , שיעור המס שהוטל על דיבידנד שמקורו בהכנסה שזכתה להטבה מכוח החוק לעידוד השקעות הון
)הכנסה מועדפת, מוטבת או מאושרת( היה 15% . בתיקון נקבע כי שיעור המס על דיבידנד שיחולק החל מיום 1 בינואר
2014 יועלה ל - 20% לגבי הכנסה שמקורה בהכנסה מועדפת) פרט לבעל מניות שהינו חברה תושבת ישראל - ראה
בהמשך ההערות( וכן במקרים נוספים כמפורט להלן:
סעיף בחוק
לעידוד
מקור ההכנסה ממנה
מחולק הדיבידנד הוראות תחולת התיקון
51
יח
הכנסה מועדפת לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 ואילך.
51 )( ב)ג 1( הכנסה מוטבת לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 מהכנסה של חברה
מוטבת שהיא בעלת מפעל מוטב, שהושגה בתקופת ההטבות שתחילתה
בשנת בחירה, שהיא שנת המס 2014 ואילך.
47 )( )ב 2 (
()א
הכנסה של מפעל
מאושר תיירותי או של
חברה שהיא בעלת
מפעל חקלאי
מאושר
לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 מהכנסה של חברה
כמפורט להלן:
1 . חברה שהיא בעלת מפעל מאושר שהוא מפעל תיירותי, שקיבלה
מענק בשל הקמת מפעל לראשונה או בשל הרחבה קודמת שלו,
והתכנית להקמת/הרחבת המפעל אושרה בידי המנהלה ביום 1
בינואר 2014 ואילך.
2 . חברה שהיא בעלת מפעל חקלאי - מאושר לגבי הכנסתה שהושגה
בתקופת ההטבות בסעיפים 34 או 35 א לחוק האמור שתחילתה
בתכנית שאושרה ביום 1 בינואר 2014 ואילך.
מפעל מאושר תעשייתי
במסלול מענקים או
מסלול חלופי
אין התייחסות בתיקון.
הערות והמלצות:
• לגבי דיבידנד מהכנסה מועדפת- אין לכאורה הבחנה בין השנים שבהן נוצרה ההכנסה המועדפת )עד וכולל לשנת
2013 או אחריה(.
• לגבי דיבידנד שמקורו בהכנסה מוטבת -
לגבי דיבידנד שמקורו בהכנסה מוטבת של מפעל תעשייתי : מאחר שבתיקון 68 לחוק העידוד נקבע לגבי מפעל
תעשייתי, ששנת הבחירה האחרונה שניתן לב חור היא שנת המס 2012 , אזי התיקון המתייחס רק למפעלים
ששנת הבחירה לגביהם היא 2014 ואילך, אינו רלוונטי. לפיכך, על דיבידנד ממקור זה שחולק גם החל מיום 1
בינואר 2014 ימשיך לחול מס בשיעור של 15% .
לגבי דיבידנד שמקורו בהכנסה מוטבת של מפעל תיירותי : על חלוקת דיבידנד ממפעל מוטב ששנת הבחירה
שלו היא לפני שנת 2014 ימשיך לחול שיעור מס של 15% , גם אם חולק החל מיום 1 בינואר 2014 ואילך. התיקון
רלוונטי רק למפעל תיירותי ששנת הבחירה שלו 2014 ואילך.
158 סעיף 33 )ב( לחוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, קובע שעל דיבידנד שמקורו במפעל חקלאי מאושר, יחולו הוראות סעיף
47 )( )ב 2 ( לחוק לעידוד השקעות הון.