מדריך המיסוי שלך - Deloitte

288 / 398

פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות
288
10.2 מיסוי בפרישה - שינויי חקיקה בהטבות המס לקצבה
)תיקון 190 לפקודה(
1 . רקע כללי
מיום 14 במאי 2012 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 190 והוראת שעה(,
- התשע"ב 2012 )להלן: " התיקון " או " תיקון 190 .("
התיקון שהתקבל נעשה לאור שינויים רבים, תכופים ומשמעותיים שחלו בשנים שקדמו לתיקון 190 בתחום הגמל והפנסיה
בישראל, שהמרכזי מביניהם הוא הרפורמה שנעשתה לאחר תיקון 3 )להלן: " תיקון 3 "( לחוק הפיקוח של שירותים
פיננסיים )קופות גמל(, התשס"ה - 2005 )להלן: " חוק קופות הגמל "( מיום 1 בינואר 2008 , במסגרתו בוטלו, בכפוף
לחריגים והוראות מעבר, כל סוגי קופות הגמל שהיו קיימות עד לאותו מועד, ומאותו מועד ואילך נותרו שני סוגים של
קופות גמל לקצבה:
א.
קופת גמל משלמת לקצבה אשר משלמת ישירות קצבה לזכאים בהתאם לתקנונה.
ב.
קופת גמל לא משלמ ת לקצבה אשר לא יהיה ניתן למשוך ממנה ישירות כספים שהופקדו בה, אלא באמצעות
העברתם לקופת גמל משלמת לקצבה, ולמעט כספים ממרכיב הפיצויים.
מאחר שהחל מתיקון 3 , החיסכון בקופות גמל נעשה לטובת קצבה בלבד, נקבע במקביל, כי הטבות מס עצמן תוענקנה רק
לחוסכים המפקידים בתו כניות לקצבה )למעט: ביטוחי ריסק מוות ואובדן כושר עבודה(. מן העבר השני, עם ביטול
האפשרות לחסוך בקופות גמל אחרות )פיצויים בלבד, תגמולים בלבד וכיו"ב(, שהן למטרת קבלת סכום הוני )להלן:
" חיסכון הוני "(, בוטלו גם הטבות המס המשמעותיות שניתנו בעבר עבור החיסכון ההוני. עוד נקבע בתיקון 3 , כי משיכת
כספים מקופת גמל, באמצעות היוונם לסכום חד פעמי, תהיה אפשרית רק לאחר שהמושך השאיר בידיו סכום מינימלי
להבטחת קצבה מזערית )להלן: " רובד קצבתי מזערי "(, העומדת בשנת 2021 על סך של כ - 4,498 ש"ח לחודש.
לשם השלמת הרפורמה ועידוד אפיקי הח יסכון לקצבה על פני אפיקי חסכון אחרים וביטול החיסכון ההוני, במסגרת תיקון
190 , הורחבה משמעותית מסגרת הטבות המס הניתנות על משיכת כספים באפיק החיסכון לקצבה. מדובר בשינוי מהותי
בראייתו של מחוקק המס את כלל מקבלי הפנסיה בישראל, אשר מהווה המשך ישיר לתהליך שהחל כבר בשנת 2008 ,
ובבסיסו עידוד הפרטים בישראל )לרבות בעלי שליטה( להגדיל את החיסכון ארוך הטווח שלהם. יודגש, אין מדובר רק
בשינוי שיחול במועד הפרישה עצמו, אלא גם בשיקולי המס שעל יחידים ובעלי שליטה לקחת בחשבון במהלך שנות
עבודתם, בבואם למקסם את יתרונות המס הקיימים כי ום בתכנון הפרישה שלהם.
תשומת לב מיוחדת, יש להקדיש להוראת המעבר בקשר לאופן יישום נוסחת השילוב, בתוך 90 יום ממועד הפרישה,
לגבי נישומים שקיבלו פיצויים פטורים בסמוך למועד תחילת תשלום הקצבה. כמו כן, בקשה לקבלת פטור בהיוון
קצבה תוגש לא יאוחר מ -90 יום מהמועד שב ו פנה הפורש לבקש פטור על הקצבה המזכה, כך שחישוב הסכומים
הפטורים כהון או כקצבה ייקבעו בגיל הפרישה ואינם ניתנים לשינוי מעבר ל -90 ימים מיום הבחירה.
באוקטובר 2012 פרסמה רשות המסים הנחיה לפקידי השומה בקשר לתיקון 190 לפקודה. במסגרת ההנחיה נסקרו
הוראות התיקון ו ניתנו הוראות לפעולה לגבי הפעלת נוסחת השילוב על מקבלי קצבאות בהתאם לגיל הפרישה שלהם.
כמו כן, ביום 27 במאי 2013 רסמה רשות המסים חוזר מקיף בנושא:
2013 -
במהלך שנת 2014 ורסם טופס בקשה לקיבוע זכויות לפי סעיף 9 א לפקודה) ראה סעיף 6 בהמשך (
ובשנת 2019 מו פורס בקשה לקבלת "הפטור הנוסף" בחישוב ניכוי המס מהקצבה המזכה למי שהגיע לגיל
פרישה
לאחר
יום התחילה - 1.1.12 -ו בקשה לקבלת "הפטור הנוסף" בחישוב ניכוי המס מהקצבה המזכה
למי שהגיע לגיל פרישהפני ל יום התחילה - 1.1.12 ) ראה סע יף 7 בהמשך .(