פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 11 1.1 חובות תיעוד מורחבות במחירי העברה - תיקון 261 לפקודת מס הכנס ה והתקנות שהותקנו בעקבותיו ביום 2022 / 7 / 5 פורסם בספר החוקים 2993 , החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 261 (, התשפ"ב 2022 – )להלן: "תיקון 261 .(" במסגרת תיקון 261 הורחבו דרישות התיעוד והדיווח בתחום מחירי העברה. בשנים האחרונות חלו התפתחויות משמעותיות בתחום מחירי העברה בארץ ובעולם, ובראשן תוכניות הפעולה אשר פורסמו במסגרת פרויקט Base Erosion and Profit Sifting ) BEPS (, אשר נועד להתמודד עם שחיקת בסיס המס בשל הסטת רווחים בין מדינות, על ידי תאגידים רב - לאומיים. אחת מתוכניות אלה היא תוכנית פעולה מס' 13 ) action 13 ( העוסקת בכללי התיעוד והדיווח הנדרשים במחירי העברה . התיקון החדש מהווה אימוץ של כללי התיעוד שקבע ה - OECD במסגרת תוכנית הפעולה . בכך ישראל מיישרת קו עם למעלה מ 90- מדינות בעולם בקשר לחובות דיווח של תאגידים רב לאומיים. תיקון 261 מאמץ א ת המודל התלת השכבתי לתיעוד מחירי העברה המורכב מהדרישות הבאות: 1 . Local File - חקר שוק לניתוח עסקאות בין חברתיות חוצות גבולות; אותו יצטרך להגיש נישום המבצע עסקאות כאלו. התיקון מחריג חובת הגשה במקרים בהם העסקה היא חד פעמית או שהיקפה קטן וכן שהחשש לקביעת מחיר ה שוק אינו מצדיק את תחולת הדרישות – כללים לגבי ההחרגה כאמור ייקבעו בתקנות. 2 . Master File – דו"ח רחב עתיר מידע הנועד לתעד את פעילותה של הקבוצה בכללותה. דו"ח זה רלוונטי עבור קבוצות שהמטה שלהן ממוקם בישראל. 3 . Country By Country Reporting – דיווח בין מדינתי טבלאי הכולל מידע פיננסי ומיסויי לגבי כלל היישויות בקבוצת חברות. הדיווח יחול על חברת האם המאחדת בתאגידים בעלי מחזור הכנסות מעל 3.4 מיליארד ש"ח בשנה. ביום 22/9/2022 פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק()תיקון(, התשפ"ב - 2022 ") התקנות (" 1 , ש קובעות את מנגנון היישום של הוראות מחירי העברה והתיקון כאמור. להלן נביא את התיקונים העיקריים לתקנות: תיעוד מחירי העברה: 1 . Local File – הדו"ח יוגש לדרישתו של מפקח המס בתוך 30 יום ממועד הדרישה ויחול על כל הנישומים המקיימים עסקאות בין - לאומיות כהגדרתם בסעיף 85 א. במסגרת התקנות, התווספו דרישות לדו"ח הקיים הכוללות בין היתר: "תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב - לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם". .2 Master File – במידה ונישום הוא חלק מקבוצה רב לאומית שמחזור הכנסותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עולה על 150 מיליוני ש"ח, על ה - Local File לכלול בנוסף על המידע המצוי בו, סקירה של הקבוצה הרב לאומית כאמור. כך למשל התקנות קובעות כי על הדו"ח להכיל מידע אודות הנכסים הבלתי מוחשיים של הקבוצה הרב לאומית ובכלל זה גם את תיאור מדיניות הקבוצה בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פיר וט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח. 3 . Country By Country Reporting ) CBC ( – תיקון 261 קובע כי חברת אם סופית תושבת ישראל השייכת לקבוצה רב לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 , חייבת ₪ מיליארד בהגשת דוח 1 קובץ התקנות 10339 מיום 22.9.2022
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=