1
2 דצמבר 2022 לקוחות וידידים יקרים, כמו בכל שנה, גם השנה האחרונה הביאה עמה שינויים בחוקי המס, בפסיקת בתי המשפט ובהוראות המקצועיות של רשויות המס בארץ ובעולם אשר ממשיכים לטלטל את עולם המס. בנוסף לדרישות הגילוי הקיימות, תחום חילופי המידע בין רשות המסים של ישראל למדינות העולם מגביר תאוצה מיום ליום ומחייב אותנו לדרישות גילוי מחמירות נוספות. לנושא המיסוי השפעה רבה ולעיתים אף מכרעת על התוצאות העסקיות של חברות. יותר מתמיד בימים אלו, המס עשוי להוות גורם משמעותי בכל הנוגע לקבלת החלטות ובעל חשיבות גבוהה בביצוע עסקאות. תכנון המס והגברת המודעות לחשיפות הנלוות אליו, מקבל חשיבות יתרה ומחייב חשיבה והיערכות מחודשת. מומחי המס של Deloitte מלווים חברות ויחידים במגוון רב של תחומים, ביניהם: מיסוי ישראלי ובינלאומי, מיסוי אמריקאי, מחירי העברה , תמריצים, חוק לעידוד השקעות הון, מע"מ, מיזוגים ורכישות, שינויי מבנה, ליווי עסקאות, אופציות, ניוד עובדים , נאמנויות ועוד. באמצעות מגוון רחב של שירותים ובשילוב המומחים המובילים בתחום, אנו מספקים ללקוחותינו מענה מקצועי ובעל ערך מוסף בסוגיות המס החשובות והבוע רות שעל סדר היום המקצועי. ל קראת תום שנת המס וכחלק ממחויבותנו לתת ערך ללקוחותינו אנו מתכבדים להוציא לאור את חוברת תום שנת המס לשנת 2022 . חוברת זו מחולקת ל 14- פרקים , וביניהם: מה חדש - עדכוני חקיקה חדשים , היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 , מיסוי יחידים, שינויים בהון וחלוקות רווחים, מע"מ, תמריצים, תושבות, מיסוי בינלאומי, מיסוי מקרקעין ועוד. החוברת כוללת קישורים לחוזרים של משרדנו, כמו גם לחקיקה, פסיקה ופרסומים של רשויות המס. אנו בטוחים כי תמצאו עניין בתכני החוברת ואנו, כתמי ד עומדים לרשותכם במתן ייעוץ, הסברים והדרכה ככל שיידרש. אנו ממליצים להמשיך ולהתעדכן בתיקוני החקיקה ובעדכוני הפסיקה אשר יפורסמו על - ידי משרדנו בהמשך. בברכה, רו"ח אלונה מירון רו"ח ועו"ד דני גבאי שותפה, ראש דירקטור, מנהל המחלקה חטיבת המס המקצועית בחטיבת המס אין להסתמך על תוכן חוברת זו ו/או לעשות בה שימוש כלשהו מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוברת אלא להסב את תשומת לבך לאמור בה. © כל הזכויות שמורות . אנו עומדים לרשותכם בכל הסבר נוסף ככל שיידרש - למידע ופרטים נוספים: רו"ח ועו"ד דני גבאי , דירקטור ומנהל המחלקה נשמח לסייע לכם באתגרים נוספים. לצפייה במפת הפתרונות שלנו לחצו כאן
3 הסיפור שלנו Deloitte היא פירמת הייעוץ וראיית החשבון הגדולה והמובילה בעולם. בישראל היא מספקת שירותי ביקורת, מס, ניהול סיכונים, ייעוץ כלכלי - פיננסי וייעוץ ניהולי בתחומי אסטרטגיה , תפעול, טכנולוגיה , סייבר, אנליטיקס , ניהול ידע והון אנושי. אנו משרתים לקוחות רבים, קטנים כגדולים , בכל ענפי המשק. כחלק מפירמה גלובלית המעניקה שירותים לכ 90%- מהחברות ברשימת Fortune Global 500 באמצעות 412,000 אנשינו הפרוסים ביותר מ 150- מדינות ברחבי העולם, אנחנו עובדים על פי מתודות וסטנדרטים בינלאומיים המאפשרים ללקוחותינו ליהנות ממערכת קשרים ענפה, שיטות עבודה אחידות ובסיסי ידע מקיפים. Deloitte ישראל מונה כ 2000- איש ואישה , המגיעים ממגוון דיסציפלינות , ובהן מנהל עסקים, מדעי המחשב ומערכות מידע, כלכלה, סטטיסטיקה , משפטים, תעשייה וניהול , חקר ביצועים, ראיית חשבון, פסיכולוגיה , ייעוץ ארגוני ועוד . מערך הייעוץ שלנו הוא הגדול והמגוון ביותר בישראל וכולל למעלה מ 800- יועצים ויועצות . ביוני 2019 Deloitte , ישראל הפכה רשמית חלק מ - Deloitte ארה"ב, חיבור המובסס על ערכים משותפים ופוטנציאל עסקי ; היותנו חלק אינטגרלי מהפירמה האמריקאית מאפשר לנו להנגיש ללקוחותינו בישראל ידע , פתרונות , ניסיון ומומחים גלובליים . מזה שנים, מידי יום, מיטב אנשינו מסייעים למנהלות ומנהלים בארגונים שונים להתמודד עם האתגרים העסקיים הכי משמעותיים שלהם, מייצרים ערך עבור הארגון ומגנים עליו מפני חשיפות וסיכונים . היעוד שלנו הייעוד שלנו הוא להשאיר חותם משמעותי על לקוחותינו , על אנשינו ועל הקהילה והסביבה בה אנו פועלים. אנו מאמינים שהחותם שלנו נמדד אך ורק על פי הערך שאנו מייצרים עבור כל אלה. הערכים שלנו אתיקה, יושרה , איכות, התנהגות מקצועית, סודיות, כבוד. ההבטחה שלנו אנו מסייעים ללקוחותינו להצליח באמצעות מתן מענה מקצה לקצה לצרכים מורכבים. המענה מבוסס על מגוון הפתרונות הרלוונטי והמקצועי ביותר בישראל, על חיבורים עסקיים ואישיים ועל המובילות העולמית של Deloitte . מי הלקוחות שלנו ? חברות מגוונות וגופים עסקיים מובילים בשלבים שונים של מחזור חיי הארגון, חברות ציבוריות ופרטיות , חברות סטארט - אפ וכמובן גם חברות מהמגזר הציבורי והמגזר השלישי. התמחות ענפית הייטק, פיננסי, תעשיה ומוצרי צריכה, נדל ” ן, אנרגיה ומשאבים , מגזר ציבורי, מדעי החיים. את מי אנו משרתים בקרב הלקוחות בכירי הארגון: בעלים, יו ” ר, מנכ ” ל, סמנכ ” לים. כל בעלי האתגרים ומקבלי ההחלטות . בקרו אותנו ב:
תוכן עניינים 4 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 תוכן עניינים פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 ................................ ................................ .......................... 10 1.1 חובות תיעוד מורחבות במחירי העברה - תיקון 261 לפקודת מס הכנסה והתקנות שהותקנו בעקבותיו ................................ ................................ ................................ ...................... 11 1.2 הגדלת נקודות זיכוי בשנת 2022 להורים שילדיהם בגילאים 6-12 ................................ ......... 13 1.3 הצעת חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע ................................ ................................ ............... 14 פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 : חב רות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי ................................ ................................ ............................ 19 2.1 חברות - היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת המס 2023 ............................... 20 2.2 יחידים - היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת המס 2023 ............................... 29 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מני ירות ערך סחירים ................................ ................................ ........ 35 2.4 מפקד המלאי ליום 31 בדצמבר 2022 ................................ ................................ ................ 40 פרק - 3 נתונים רלבנטיים לדוח המס 2022 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים ................................ ............. 46 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2022 ................................ ............................... 47 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2022 : מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות .............................. 57 3.3 הלוואות לצדדים קשורים - ריבית לפי סעיף 3 )ט( וסעיף 3 )י( לפקודה ................................ ...... 62 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור ................................ ................................ ............. 68 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים לשנת המס 2022 ..................... 71 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ )לרבות דיווח על הוצאות עובדים( באמ צעות סריקה ממוחשבת ................................ ................................ 72 ..... פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות ................................ ................................ .................. 80 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים )תיקון 235 לפקודת מס הכנסה( ................................ ........................ 81 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני - זוג ................................ ................................ 93 ..... 4.3 קביעת תושבות בישראל ................................ ................................ ................................ 94.. 4.4 מיסוי עולים חדשים ותוש בים חוזרים ................................ ................................ ............... 100 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים ................................ ................................ ......................... 108
תוכן עניינים 5 4.6 מיסוי נאמנויות ................................ ................................ ................................ ............. 116 פרק - 5 מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ ............ 126 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ....... 127 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה ................................ ................................ ................. 130 5.3 מיסוי פעילות באמצע ות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( ................................ ............. 132 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ ....................... 138 פרק - 6 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח ................................ ................................ ...... 142 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס ................................ ............................. 143 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה .......................... 149 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח ................................ ................................ ..................... 163 6.4 פעולות )תכנוני מס( חייבים בדיווח לרשויות המס ................................ .............................. 165 פרק - 7 שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקב לת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ...................... 170 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 )ג( לפקודה ...... 171 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס ................................ ................................ .............. 178 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו - שלבית ................................ .............................. 188 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר 2/2010 ................................ ................................ ................................ ....................... 196 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות )הפחתת הון( - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים ................................ ................................ .............. 201 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים 204 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים ................................ .................... 205 7.8 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת - עמדת רשות המסים ................... ................................ ................................ ................................ ............... 207 פרק - 8 מס ערך מוסף ................................ ................................ ................................ ........... 210 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה ה נוגדת את עמדת רשות המסים - מע"מ ומכס .......................... 211 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים ................................ ................................ 216 ..... 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים ................................ .................. 221 8.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט, דיווח מקוון והקצאת מספרי חשבוני ות מס ................................ 223 ..
תוכן עניינים 6 8.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס ................................ ................................ ................................ ................ 226 8.6 מע"מ - לקט הודעות והחלטות מיסוי שפורסמו בשנים האחרונות על - ידי רשות המסים ............. 229 פרק - 9 תמריצים 234 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 ................................ ................................ 235 ..... 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד - תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו ................................ ................................ ................................ ......... 242 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 )מפעל מועדף( ................................ ................ 255 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון ....................... 263 9.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון - ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה )שהסתיימה ביום 15/11/2022 ( לתשלום מס מופחת על "רווחי ם כלואים" 266. 9.6 השכרה ארוכת טווח - שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין )ק רן ריט( ................................ ................................ ......... 273 9.7 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה ................................ ................................ 278 ... 9.8 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית ................................ ................... 279 9.9 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומי .. ................................ ................................ ................................ ....................... 292 פרק - 10 קופות גמל וקרן השתלמות ................................ ................................ ........................ 296 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2022 ................................ ................................ 297 ..... 10.2 מיסוי בפרישה - שינויי חקיקה בהטבות המס לקצבה )תיקון 190 לפקודה( ........................... 302 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל ................................ 312 ..... 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים ................................ ................................ ............ 315 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים - חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני ................................ ....................... 318 פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תוש בי חוץ, כללי ה - BEPS ............. 322 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות .............. 323 11.2 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם ................................ ................................ ........................... 333 11.3 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין - לאומי בישראל ................................ ........................... 339 11.4 - BEPS הטמעה ויישום כלל עולמי ................................ ................................ .................. 340 פרק - 12 מיסוי מקרקעין ................................ ................................ ................................ ........ 350 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2022 ................................ ......... 351 12.2 דירת מגורים - מס רכישה ומס שבח ................................ ................................ ................. 364
תוכן עניינים 7 12.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בל שכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין ................................ ................................ 368 12.4 לקט חקיקה ותזכירי חוק שפורסמו בשנה החולפת במיסוי מקרקעי ן ................................ 371 ..... פרק - 13 ביטוח לאומי ................................ ................................ ................................ ........... 376 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית ................ 377 13.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי ................................ ............................ 381 13.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה ................................ .................... 385 13.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות ................................ ........ 388 פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת ................................ ................ 402 14.1 בית המשפט העליון: קבלת ערעור פקיד השומה ודחיית הערעור שכנגד - סיווג פעילות כהכנסה עסקית, הכרה בחוב אבוד, רווח מפדיון מוקדם של אג"ח / ע"א 8339/19 פקיד שומה למפעלים גדולים נ' אוסיף מזרח אירופה בע"מ ואח' ................................ ................................ ........ 403 14.2 ביהמ"ש העליון - לא ישולם מס רכישה על מרכיב הוצאות פיתוח שהרוכש התחייב לממן ללא קשר להשבחתם / ע"א 6404/19 ע"א + 4504/20 מנהל מיסוי מקרקעין חיפה ואח' נ' אמרלד בניין ופיתוח בע"מ ואח' ................................ ................................ ................................ ........ 405 14.3 הסכמים בין - חברתיים לקבלת שירותים ורישיון שימוש בקניין רוחני אינם מהווים בהכרח שינוי מבנה עסקי / ע"מ 53528-01-16 מדינגו בע"מ נ' פקיד שומה עפולה ................................ 406 .. 14.4 אי הכרה בפיצול תמורה בין מכירת פעילות לבי ן התחייבות לאי תחרות / ע"מ 30423-01-20 אלי כהנא אחזקות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה תל אביב 3 ................................ .......................... 407 14.5 ניצול הפסדים של שלד בורסאי שנרכש סווג כעסקה מלאכותית וכן הוטל קנס גירעון / ע"מ 52353-12-17 מלון רג'נסי בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1 ................................ ................. 409 14.6 פריסה לאח ור של רווח הון ריאלי אינה משפיעה על תשלום מס נוסף בשל הכנסות גבוהות )מס יסף( / ע"מ 9173-04-19 גורביץ אלכסנדר ואח' נ' פקיד שומה ירושלים 3 ............................ 411 14.7 ביהמ"ש העליון - יינתן פטור ממס שבח במכירת דירת מעטפת שבנייתה הושלמה לדירת מגורים, זמן קצר טרם מכירתה / ע"א 6107/20 מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב נ' נירה מעין ושלמה נחמה ................................ ................................ ................................ ................................ 412 .. 14.8 ביהמ"ש העליון קיבל את ערעור מנהל מס שבח - הקניית נכס מקרקעין לנאמנות מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין ולא יחול הפטור לפי פרק הנאמנויות בפקודה / ע"א 7610/19 מנהל מס שבח תל אביב 1 נ' סמואל גליס ואח' ................................ ................................ ............... 414 14.9 קביעת שווי קניין רוחני במכירה בין צדדים קשורים, התאמה משנית / ע"מ 61226-06-17 סי איי סופטוור ישראל בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 ................................ ................................ 416 ..... 14.10 ביהמ"ש העליון הפך את פסיקת ועדת הערר - אי הארכת המועד לתיקון שומת מס רכישה לבקשת הנישום / ע"א 9264/20 מנהל מיסוי מקרקעין נ' אפי חוגי ................................ ................... 418 צוות המומחים שלנו ................................ ................................ ................................ ............... 419
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 9 חוברת שנתית docx. 22.11.22
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 10 פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 1.1 חובות תיעוד מורחבות במחירי העברה - תיקון 261 לפקודת מס הכנסה והתקנות שהותקנו בעקבותיו ...... ................................ ................................ ................................ ................ 11 1.2 הגדלת נקודות זיכוי בשנת 2022 להורים שילדיהם בגילאים 6-12 ................................ ......... 13 1.3 הצעת חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע ................................ ................................ ............... 14
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 11 1.1 חובות תיעוד מורחבות במחירי העברה - תיקון 261 לפקודת מס הכנס ה והתקנות שהותקנו בעקבותיו ביום 2022 / 7 / 5 פורסם בספר החוקים 2993 , החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 261 (, התשפ"ב 2022 – )להלן: "תיקון 261 .(" במסגרת תיקון 261 הורחבו דרישות התיעוד והדיווח בתחום מחירי העברה. בשנים האחרונות חלו התפתחויות משמעותיות בתחום מחירי העברה בארץ ובעולם, ובראשן תוכניות הפעולה אשר פורסמו במסגרת פרויקט Base Erosion and Profit Sifting ) BEPS (, אשר נועד להתמודד עם שחיקת בסיס המס בשל הסטת רווחים בין מדינות, על ידי תאגידים רב - לאומיים. אחת מתוכניות אלה היא תוכנית פעולה מס' 13 ) action 13 ( העוסקת בכללי התיעוד והדיווח הנדרשים במחירי העברה . התיקון החדש מהווה אימוץ של כללי התיעוד שקבע ה - OECD במסגרת תוכנית הפעולה . בכך ישראל מיישרת קו עם למעלה מ 90- מדינות בעולם בקשר לחובות דיווח של תאגידים רב לאומיים. תיקון 261 מאמץ א ת המודל התלת השכבתי לתיעוד מחירי העברה המורכב מהדרישות הבאות: 1 . Local File - חקר שוק לניתוח עסקאות בין חברתיות חוצות גבולות; אותו יצטרך להגיש נישום המבצע עסקאות כאלו. התיקון מחריג חובת הגשה במקרים בהם העסקה היא חד פעמית או שהיקפה קטן וכן שהחשש לקביעת מחיר ה שוק אינו מצדיק את תחולת הדרישות – כללים לגבי ההחרגה כאמור ייקבעו בתקנות. 2 . Master File – דו"ח רחב עתיר מידע הנועד לתעד את פעילותה של הקבוצה בכללותה. דו"ח זה רלוונטי עבור קבוצות שהמטה שלהן ממוקם בישראל. 3 . Country By Country Reporting – דיווח בין מדינתי טבלאי הכולל מידע פיננסי ומיסויי לגבי כלל היישויות בקבוצת חברות. הדיווח יחול על חברת האם המאחדת בתאגידים בעלי מחזור הכנסות מעל 3.4 מיליארד ש"ח בשנה. ביום 22/9/2022 פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק()תיקון(, התשפ"ב - 2022 ") התקנות (" 1 , ש קובעות את מנגנון היישום של הוראות מחירי העברה והתיקון כאמור. להלן נביא את התיקונים העיקריים לתקנות: תיעוד מחירי העברה: 1 . Local File – הדו"ח יוגש לדרישתו של מפקח המס בתוך 30 יום ממועד הדרישה ויחול על כל הנישומים המקיימים עסקאות בין - לאומיות כהגדרתם בסעיף 85 א. במסגרת התקנות, התווספו דרישות לדו"ח הקיים הכוללות בין היתר: "תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב - לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם". .2 Master File – במידה ונישום הוא חלק מקבוצה רב לאומית שמחזור הכנסותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עולה על 150 מיליוני ש"ח, על ה - Local File לכלול בנוסף על המידע המצוי בו, סקירה של הקבוצה הרב לאומית כאמור. כך למשל התקנות קובעות כי על הדו"ח להכיל מידע אודות הנכסים הבלתי מוחשיים של הקבוצה הרב לאומית ובכלל זה גם את תיאור מדיניות הקבוצה בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פיר וט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח. 3 . Country By Country Reporting ) CBC ( – תיקון 261 קובע כי חברת אם סופית תושבת ישראל השייכת לקבוצה רב לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 , חייבת ₪ מיליארד בהגשת דוח 1 קובץ התקנות 10339 מיום 22.9.2022
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 12 באופן מקוון על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת המס. את הדוח יש להגיש בתוך שנה מתום שנת המס. אי הגשה דינה כאי הגשת דוח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה. חברת אם סופית יכולה לבקש אישור מהמנהל לכך שישות אחרת בקבוצה תגיש דוח CBC במדינה אחרת. אישו ר כאמור מותנה, בין היתר, בהגשת הבקשה עד סוף שנת המס שלגביה מוגש הדוח. דהיינו, בקשות לשנת 2022 יש להגיש עד סוף השנה . תנאי נוסף הוא שבמועד הגשת הבקשה קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה שבה הוגש הדיווח כאמור. בנוסף, נקבע בתקנות, כי בסמכות המנהל לדרוש ה גשת דו"ח CBC מחברה ישראלית שאינה חברת האם השייכת לקבוצה רב לאומית העומדת בקריטריון המחזור, במקרים מסוימים, לרבות במקרה בו לא קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף לעניין העברת הדו"ח. דיווח: תיקון 261 והתקנות הוסיפו דרישות דיווח נוספות לדו"ח השנתי בנושא מחירי העברה, וכעת בנוסף למידע שסופק עד כה בדבר עסקאות בין לאומיות בטופס 1385 , נישום יצטרך לתת מידע בדבר היותו חלק מקבוצה רב לאומית, פרטים מזהים של אותה קבוצה וכן על יישות האם הסופית בקבוצה ופרט ים מזהים שלה. כמו כן, הדיווח יכלול את מחזור ההכנסות המאוחד של הקבוצה בשנה שקדמה לשנת הדיווח ופרטים על אודות החובה החלה על הגשת דו"ח CBC לגבי אותה קבוצה וביצועה. נכון למועד כתיבת חוברת זו , טרם פורסם טופס הדיווח החדש לדו"ח השנתי. תחולת תיקון 261 והתקנות הי א לדוחות השנתיים משנת 2022 ואילך. לאור הקיצור המשמעותי בזמנים להגשת תיעוד מחירי העברה והרחבת הדרישות והפירוט הנדרש מתיעוד כאמור, אנו ממליצים להיערך מראש ולהכין את התיעוד הנדרש מבעוד מועד . כמו כן לחברות שהן חלק מקבוצה רב לאומית בעלת מחזור מעל 3.4 מיליארד ש"ח נמליץ להתייעץ ולתכנן צעדים אופרטיביים לצורך ניהול החשיפה להגשת דו"ח CBC לרשות המסים .
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 13 1.2 הגדלת נקודות זיכוי בשנת 2022 להורים שילדיהם בגילאים 6-12 ביום 18/5/2022 פורסם בספר החוקים 2972 חוק הגדלת נקודות זיכוי להורים במס הכנסה והגדלת מענק עבודה )הוראת שעה(, התשפ"ב - 2022 . במסגרת החוק, בוצע , בין היתר, תיקון 260 לפקודת מס הכנסה בהוראת שעה בתוקף לשנת המס 2022 בלבד, לפיו תינתן נקודת זיכוי נוספת להורה לילד שטרם מלאו 13 שנים ושאינו פעוט )כלומר, לילד שמלאו לו 6 עד 12 שנים בשנת המס 2022 (. התיקון יחול רטרואקטיבית מיום 1/1/2022 . שווי נקודת זיכוי שנתית הינו 2,676 .₪ רשות המסים פרסמה הודעה מיום 18 במאי 2022 לגבי התיקון והנחיה לחישוב נקודות הזיכוי מתחילת השנה, לרבות תיקוני דוחות 102 . להלן טבלאות המסכמות את מתן נקודות הזיכוי המעודכנות לשנת 2022 , מתוך הודעת רשות המסים: נקודות זיכוי לאשה נשואה ולהורה במשפחה חד הורית שילדיו בחזקתו )מקבל קצבת ילדים בגינם(: גיל הילד בשנת המס לפני הוראת השעה כולל הוראת השעה שנת הלידה 1.5 * 1.5 * שנה עד חמש שנים 2.5 2.5 6-12 1 2 13-17 1 1 18 0.5 0.5 *האישה רשאית להעביר נקודת זיכוי אחת מתוך 1.5 נקודות הזיכוי לשנה שלאחר שנת הלידה. נקודות זיכוי לגבר נשוי ולהורה במשפחה חד הורית שילדיו לא בחזקתו או שאינו מקבל קצבת ילדים בגינם: גיל הילד בשנת המס לפני הוראת השעה כולל הוראת השעה שנת הלידה 1.5 1.5 שנה עד חמש שנים 2.5 2.5 6-12 0 1 13-17 0 0 18 0 0
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 14 1.3 הצעת חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע רקע ותמצית ביום 15 באוגוסט 2022 פורסמה הצעת חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע )הוראת שעה(, התשפ"ב 2022- ) "הצעת החוק" או "ההצעה" ( 2 . במסגרת הצעת החוק נכללות מספר הוראות, וזאת , בין היתר, בשל פקיעת ן בסוף שנת 2019 של הטבות המס שנקבעו בפרק ז' ל חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו - 2012 )תיקוני חקיקה(, התשע"א - 2011 ") ההטבות שפקעו " או " החוק המקורי .(" על פי ההצעה, ההוראות ייקבעו כהוראת - שעה מיום תחילתו של חוק זה )טרם נקבע ( ועד לתום שנת 2025 . בהצעת החוק נקבעו ההוראות הבאות: ) 1 ( מתן זיכוי ממס ל" משקיע " )יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפ ות( אשר מבצעים השקעות בחברות הזנק בגובה של סכום ההשקעה המוכפל בשיעור מס רווח ההון שהיה חל על המשקיע אילו היה מוכר את אותה השקעה באותה שנה )בד"כ 25% , בתוספת מס יסף של 3% אם רלבנטי(; ) 2 ( החלפת מניות - דחיית תשלום המס על רווח ההון במכירת מניות של חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי , למשקיע אשר משתמש בחלק מהתמורה מהמכירה לצורך השקעה בחברת הזנק. ) 3 ( התרת השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס ל חברה טכנולוגית גדולה אשר רוכשת שליטה בחברה טכנולוגית אחרת - זרה או מקומית . ברכישה העומדת בתנאים המפורטים בסעיף , יהיה ניתן לנכות את עלות ההשקעה בשיעורים שנתיים שווים, במשך 5 שנות מס לאחר השגת השליטה, כנגד הכנסתה הפירותית של החברה הרוכשת; ) 4 ( מתן פטוֹר ממס למוסד פיננסי זר על הכנסותיו מריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה, שמשלמת לו חברה מוטבת )חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי שמתקיימים בה התנאים שבסעיף( כחלק מ החזר ההלוואה שקיבלה ממנו, כל זאת לפי התנאים המפורטים בסעיף . ) 5 ( הארכת תוקפו של סעיף 92 א לפקודת מס הכנסה עד לתום שנ ת 2028 , סעיף זה נקבע כהוראת שעה בתיקון 220 לפקודה בתחולה לתקופה שמיום 1.7.2016 ועד 30.6.2022 . הסעיף קובע כי עלות ההשקעה במניות אשר נרכשו במסגרת הנפקה לציבור בבורסה בישראל של חברת מחקר ופיתוח תוכר במועד ההשקעה כהפסד הון בר - קיזוז, וזאת עד לסכום השקעה כולל של 5 מיליון ש"ח. נדגיש כי מדובר בשלב זה בהצעת חוק בלבד, ועל כן אין לה כל תוקף מחייב כל עוד לא הושלמו כל הליכי החקיקה הנדרשים וגם אין כל ביטחון שנוסח החקיקה הסופי יהיה זהה לנוסח ההצעה . להלן עיקרי ההצעה: .1 זיכוי ממס בשל השקעה במניות חברת מו"פ - מתן זיכוי למשקיע פרטי )יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפ ו ת( )אנג'לים( בסעיף 20 לחוק המקורי נקבע כי השקעה של משקיע פרטי בחברת הזנק תוכר כהוצאה. בהצעת החוק הנוכחית מוצע להעניק למשקיע זיכוי מס בשל השקעה במניות שתבוצע החל מיום תחילתו של החוק ועד לתום שנת 2025 , ולקבוע את העקרונות הבאים: א. פישוט ההליך הבירוקרטי שנקבע בהטבות שפקעו, להוכחת זכאות להתרת השקעה במניות כהטבת מס למשקיע, לרבות: ביטול הגדרות חברת מטרה וחברה מתחילה, וקביעת הגדרה אחידה לעניין "חברת מחקר ופיתוח" שמשקיע בה יהיה זכאי להטבה. בין השאר , מוצע להגדיר כי חברת מחקר ופיתוח, אשר השקעה בה תזכה את המשקיע בהטבה, היא חברה העומ דת, בין היתר, בתנאים הבאים: • מתקיים בה האמור בפסקאות ) 2 ( עד ) 5 ( להגדרת "חברה מועדפת" שבסעיף 51 לחוק עידוד השקעות הון )" חוק עידוד .(" • היקף ההכנסה הטכנולוגית שלה כהגדרתה בחוק עידוד לא עלה על 4.5 בשנה והיקף ההכנסות ₪ מיליון הכולל של החברה באותה תקופה לא עלה על 12 .₪ מיליון • היקף ההשקעות בחברה, וההלוואות שניתנו לה מיום התאגדותה אינו עולה על 12 .₪ מיליון 2 הצעת חוק הממשלה 1577 מיום 15.8.2022 .
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 15 • לפחות 70% מהוצאות החברה, בתקופה שמיו ם התאגדותה עד תום השנה שקדמה לשנת המס, היו הוצאות מחקר ופיתוח שהוצאו לשם פיתוחו של נכס לא מוחשי מוטב המבוסס על מחקר ופיתוח שבוצעו בחברה ") נכס בפיתוח .(" • מתקיימים בה התנאים בהגדרת "מפעל טכנולוגי מועדף" שבסעיף 51 כד לחוק עידוד. • בבעלותה של החברה נכס לא מוחשי א שר פותח בחברה או במוסדות מחקר או אצל יחידים והחברה רכשה/קיבלה מהם את מלוא הזכויות בנכס בפיתוח. יובהר, כי אין הכרח כי יירשם פטנט, אלא די בכך שהוצאות החברה הוצאו לשם פיתוחו של נכס אשר יש לו פוטנציאל להיות נכס לא מוחשי מוטב. ב. הפיכת הזכאות להטבה למסלול ירוק, ע ל ידי ביטול הצורך באישור מקדמי של רשות החדשנות לכך שהחברה עומדת בתנאי החוק וכן ביטול הצורך בדיווח שנתי של החברה לרשות החדשנות. ג. הגבלת ההשקעה המזכה על ידי משקיע לסכום של 3.5 לחברה. ₪ מיליון נציין כי בהטבות שפקעו ההשקעה המזכה הוגבלה לסכום גבוה יותר של 5 . מיל ₪ יון ד. חלוקת האחריות לעמידה בתנאי החוק, בין חברת המו"פ למשקיע: האחריות לעמידה בתנאי החוק תהיה על המשקיע, לרבות האחריות לעמידה בתנאי ההשקעה בתקופת ההטבה. לעומת זאת, האחריות לדיווח על אי עמידה בתנאים הקשורים להיות החברה חברת מחקר ופיתוח תהיה על החברה. ה. התא מת מגן המס הנובע מהשקעה במניות חברת מו"פ , כך ש יינ תן זיכוי בגין ההשקעה המזכה בהתאם לשיעור המס הקבוע בסעיף 91 לפקודת מס הכנסה )בד"כ 25% ( . היה המשקיע חייב במס לפי סעיף 121 ב לפקודה )מס יסף בשיעור 3% ( באותה שנת מס, ייווסף לסכום האמור גם סכום ההשקעה המזכה, מוכפל בשיעור המס כאמור או סכום המס שהוא היה חייב בו לפי אותו סעיף באותה שנת מס, לפי הנמוך משניהם ; נציין כי בחוק המקורי, מגן המס למשקיע היה לפי שיעור המס השולי שלו ועל כן, יש כאן פגיעה בהטבה המוצעת לעומת החוק המקורי. המשקיע חייב להחזיק במניות החברה ב משך כל תקופת ההטבה, מתחילת שנת המס שבה בוצעה ההשקעה המזכה ועד לתום 3 שנים מהמועד האמור, אלא אם נאלץ המשק יע למכור את המניות שלא מרצ ון. כמו כן נדרש בין היתר אישור רו"ח של החברה לפיו במועד ההשקעה החברה עונה להגדרה של "חברת מו"פ". .2 פטור ממס בחילוף מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי מוצע להוסיף מסלול שחלוף מניות, המקנה דחיית תשלום רווח ההון למשקיע ) יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפ ות( שביצע פעולת מכירה של מניות חברה מועדפת שבבעלותה מפעל טכנולוגי כהגדרתם בחוק עידוד )לרבות מניות שקיבל באמצעות הוראות סעיף 102 )ב() 2 ( לפקודה שבגינם נוצר רווח הון( ובלבד שהמשקיע החזיק במניות לתקופה שלא תפחת משישה חודשי ם ממועד ההשקעה. דחיית רווח ההון כאמור תחול ככל שבוצעה השקעה בחברת מחקר ופיתוח אחרת בתקופה של 12 חודשים ממועד מכירה כאמור או 4 חודשים לפני כן. הסכום המרבי שיהיה אפשר לקבל בשלו את ההטבה לפי סעיף זה יהיה 5 מיליון שקלים חדשים לכל חברה .יצוין כי לעניין זה, השק עות אחרות של המשקיע ושל קרוביו יופחתו מהסכום ההשקעה המרבי של 5 מיליון שקלים חדשים, בשינויים המחויבים . .3 מניעת כפל הטבות בשל אותה השקעה בחברת מו"פ תנאי ההשקעה המזכים בהטבה בעבור שחלוף מניות, דומים במהותם לתנאים המוצעים ב הטבה בעבור השקעה בחברת מו"פ )קבלת ז יכוי( . למעשה , משקיע שהשקעתו עומדת בתנאי לקבלת ההטבה בעבור שחלוף מניות, יהיה זכאי ברוב המקרים לקבל גם את ההטבה בעבור השקעה בחברת מו"פ. כדי למנוע כפל הטבות, מוצע לקבוע שמשקיע שמבצע השקעה שעומדת בתנאים של שני הסעיפים האמורים, יוכל לבחור מכוח איזה סעיף ברצונו לקבל את ההטבה . .4 התרת השקעה במניות חברה מזכה כהוצאה - הטבות מס לחברת הייטק הרוכשת חברת הייטק אחרת מוצע לקבוע הוראה דומה להוראה שנקבעה בסעיף 21 לחוק המקורי , המתירה רכישת מניות כהוצאה לגבי רכישות שתבוצענה החל ממועד תחילתו של החוק המוצע ועד תום שנת 2025 ובהתאם לעקרונות הבאים:
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2022 16 א. פישוט ההליך הבירוקרטי הנדרש בסעיף 21 לחוק המקורי לשם הוכחת זכאות להפחתת רכישת מניות כהוצאה לחברה ישראלית הרוכשת חברה ישראלית אחרת, לרבות: • הפיכת הזכאות להטבה למסלול ירוק על ידי ביטול הצורך בקבלת אישור המנהל, כהגדרתו בפקודה, לכך שהחברה עמדה בתנאי החוק, ולקבוע כי החברה תעביר דיווח לרשות המסים לצורכי מעקב אחר ניצול הזכאות. • ביטול התנאי הדורש כי לא יתקיים מיזוג בין החברה הרוכשת והנרכשת וכי נדרשת התנהלות בשתי ישויות נפרדו ת במשך תקופת ההטבה. • עדכון הגדרתה של חברה רוכשת הזכאית להטבה, כך שזו תחול במידה והחברה הרוכשת היא חברה טכנולוגית מועדפת. • לאפשר רכישה בחלקים, כך שיוכרו השקעות שבוצעו בתוך 12 חודשים, ובלבד שבסיומן יהיו לחברה הרוכשת לכל הפחות 80% בכל אחד מאמצעי השליטה בחברה המזכה. ב. מוצע להתיר הפחתה של 20% מעלות רכישת מניות חברה מזכה בכל שנה, כנגד הכנסה מכל מקור, בכל אחת מחמש שנות מס שתחילתן בשנת המס העוקבת לשנת השגת השליטה בחברה המזכה. כך, על פני חמש שנים, תקבל החברה הרוכשת את כל עלות המניות כניכוי מהכנסתה לצורכי מס, ובלבד שהתקיימו כל התנאים המזכים במתן ההטבה . כאמור, האפשרות להפחית את עלות רכישת המניות בחברה עתירת ידע תעניק לחברה הרוכשת תמריץ, בדרך של הקדמת התרת ההוצאה לצורכי מס, ותוזיל את עלויות ההשקעה. כמו כן, הפחתה כאמור תמתן את הירידה ברווחיות המוצגת בידי החברה הר וכשת בשנים הראשונות לרכישתן של חברות עתירות ידע צעירות, שאינן רווחיות בדרך כלל במועד הרכישה ובסמוך לאחריו, ובכך תיצור תמריץ לביצוע הרכישה . יצוין שאם לא יימכרו מניות החברה הנרכשת, ההטבה לא תתבטא רק בדחיית מס, אלא סכום המס שלא ישולם לפי סעיף זה יהווה בסופו ש ל דבר סכום שיהיה פטור ממס באופן קבוע . ג. ההטבה כאמור תחול גם לגבי רכישת חברות טכנולוגיות זרות, במידה והרכישה משמשת לפיתוחו או קידומו של מפעל טכנולוגי בישראל, אשר שייך לחברה הרוכשת, בהתאם להצהרת החברה שאושרה על ידי מנהל רשות החדשנות, בכפוף לכללים שייקבעו, לרב ות: • כלל הזכויות שיש לחברה המזכה הזרה בנכס לא מוחשי מוטב הועברו לידי החברה הישראלית במסגרת צירוף עסקים. • חברה רוכשת הזכאית להטבה היא חברה טכנולוגית מועדפת, שהכנסותיה הטכנולוגיות, ב 3 - השנים שקדמו למועד הרכישה היו בממוצע 75 מיליון ש"ח לשנה או יותר בממוצע. • חב רה מזכה זרה תהיה חברה זרה אשר מיום היווסדה אינה "קרוב" של "החברה הרוכשת", שמתקיימים בה התנאים הבאים: 1 . שיעור הוצאות המו"פ שלה ביחס למחזור ההכנסות עלה על 10% בממוצע תלת שנתי בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים. 2 . סכום הוצאות המו"פ שלה עלה על 20 בשנת המס שקדמ ₪ מיליון ה למועד הרכישה. ד. תנאים נוספים לזכאות להפחתה של סכום הרכישה בחברה מזכה, ישראלית או זרה: • "סכום הרכישה הנקי", כהגדרת המונח בהצעת החוק, לא יפחת מ 20 - מיליון דולר ארה"ב. • סכום הניכוי שיהיה ניתן להפחית בכל שנת מס ב 5 - השנים הראשונות לאחר הרכישה, לא יעלה על סכום הגידול בהכנסה הטכנולוגית של החברה הרוכשת בשנת ההפחתה, לעומת סכום ההכנסה הטכנולוגית של החברה הרוכשת בשנת המס שקדמה למועד הרכישה. • ניכוי שלא היה ניתן לנכות בשנת מס כלשה יא בשל ההגבלה לעיל, יותר בניכוי במלואו בשנות המס הבאות לאחר תום השנה החמישית. • הטבה זו תהיה חליפית להפחתת נכסים אחרים שיירכשו מהחברה הזרה, כגון רכישת הידע לפי סעיף 2 לחוק עידוד תעשייה )מיסים(, התשכ"ט - 1969 , לרבות ניכוי הוצאות בשל תשלום תמלוגים אם בנכס שהוע בר הייתה זכות שימוש. • הטבה זו תינתן כל עוד הקניין הרוחני מוחזק בחברה בישראל והיא אינה מצמצמת את פעילותה בישראל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=