פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 114 .6 חוזרים מקצועיים בתחום המכשירים ההוניים 6.1 חוזר מס הכנסה מס' - 5.2017 מנגנוני שימור ומגבלות Reverse Vesting) ו - Holdback ( על מייסדים ועובדי מפתח מנגנון Reverse Vesting : רשות המיסים קובעת כי מניות מייסדים הכפופות למנגנון של Reverse Vesting יתחייבו בעת מכירתן כרווח הון )ולא כהכנסת עבודה( בתנאי ש: • המנגנון נקבע מראש ובכתב במועד ייסוד החברה ו/או אגב השקעה מהותית בה. • התמורה בגין המניות הינה בגובה ערכן הנקוב של המניות )או בגובה ה מחיר ששולם על ידי המייסד בעת רכישתן(. • אילו היו המניות נמכרות טרום המנגנון היה הרווח ממכירתן מסווג כרווח הון. מנגנון ה - Holdback : רשות המיסים קובעת כי תמורה המשולמת למייסדים/עובדי מפתח בעת מכירת מניותיהם ומותנת בהמשך עבודתם בחברה, תתחייב כרווח הון )ולא כהכנסת עבודה( בתנאי ש: • ה מניות הוחזקו בידיו במשך תקופה של 12 חודשים לפחות טרם יום העסקה. • המניות נמכרות במסגרת עסקת מכירה של כלל הזכויות בחברה. • שיעור הזכויות המוחזק על - ידי עובד המפתח הכפוף למנגנון זה אינו עולה על סך 50% מסך כל הזכויות המוחזקות על ידו. • המחיר למניה שישולם ל עובד המפתח בגין מניותיו זהה למחיר למניה שישולם לשאר בעלי המניות. • תגמול ה - Holdback אינה תגמול נוסף, אלא מהווה חלק בלתי נפרד מהתמורה עבור מניות החברה הנגזרת משווי החברה כפי שנקבע בעסקה. • החברה הרוכשת תייחס את התשלום בהפעלת המנגנון כתשלום עבור מניות ולא כתשלום שכר. 6.2 חוזר מס הכנסה מס' 18/2018 - תגמול מבוסס הון, שהבשלתו תלוית ביצועים חוזר זה עוסק ב אופציות לעובדים אשר הבשלתן מותנת בהתקיימותם בעתיד של יעדים מסוימים . ל עמדת רשות המיסים, אופציות שהבשלתן תלויה ביעדים יהיו כפופות למסלול ההוני, רק בתנאי שה יעדים קבועים, מדידים ומוגדרים מראש החל ממועד ההענקה . ככל וקיימת התייחסות ערטילאית וכללית לתנאי ההבשלה ו/או השארת שיקול דעת נוסף לאחר מועד ההקצאה, הרי שתקופת החסימה תימדד החל מהתגבשותם ו/או מהתקיימות של אותם תנאים. עם זאת, במידה ש ההבשלה הינה תלוית אירוע מסוג עסקה ) EXIT ( או הנפקה ) IPO ( , לעמדת רשו ת המיסים אופציות אלו לא ייהנו מהוראות המסלול ההוני. .7 פסקי דין 7.1 ע"א 559/16 פרי יעקב שירותי ניהול בע"מ נ' פקיד שומה ת"א - 1 מיסוי אופציות שקיבלה חבר ת ניהול בפסק הדין נדונה הקצאת אופציות לעובד אשר העניק את שירותיו לחברה המעבידה באמצעות חברת ניהול בבעלותו. האופציות הוקצו לחברת הניהול )ולא לעובד( שטענה שיחולו על האופציות הוראות המסלול ההוני שבסעיף 102 לפקודה ואילו פקיד השומה טען שיש להחיל על האופציות את הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה. בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את טענת המערערת לפיה היא מהווה "נושא משרה" בחברה המעבידה. בנוסף, נקבע כי המערערת עצמה ראתה באופציות המוענקות כאופציות שחל עליהן סעיף 3 )ט( לפקודה כפי שהדבר השתקף ברולינג בגין רצף מס שהמערערת הסכימה להחיל על ע צמה. 7.2 ע"מ 55937-01-17 טל שוחט נ' פקיד שומה צפת - מניות המקנות זכות לקבלת דיבידנד בלבד בפסק הדין נדונה הקצאת אופציות המקנות לעובד זכות לקבלת דיבידנד כל עוד מתקיימים יחסי עובד מעביד בין המערער לחברה. עם הפסקת יחסי העבודה, יהפכו המניות למניות רדומות ולא יקנו למערער כל זכות. פקיד השומה טען שסכומי הדיבידנד ששולמו לעובד אמורים להתחייב במס כהכנסת עבודה משום שלא מדובר באופציות למניות "אמיתיות" שהרי הן לא מקנות כל זכות למעט קבלת דיבידנד במהלך תקופת העבודה. הנישום לעומת זאת טען שמדובר בדיבידנד לכל דבר ועניין המתחייב במס בשיעור 25% בלבד.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=