פרק - 5 מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק לה עברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 133 .2 מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר )מטבעות וירטואליים( - חוזר מס הכנסה 05/2018 ביום 17 בינואר 2018 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 05/2018 , בנושא מיסוי פעילות ב"מטבעות וירטואליים" )אמצעי תשלום מבוזר(, הביטקוין ) (Bitcoin ודומיו. על פי הודעת רשות המסים מיום 19 בפברואר 2018 המסבירה את החוזר, לעמדתה, אשר באה לידי ביטוי כבר בעבר, מדובר בנכס, ולא מטבע, לכל דבר ולעניין חוקי המס בפרט. בנוסף, החוזר מאפיין את החבות במע"מ בהת אם לאופי הפעילות ב"מטבעות וירטואליים". החוזר מפרט את עמדת הרשות באשר למיסוי הפעילות באמצעי תשלום מבוזר והוא מביא לידי ביטוי מספר היבטים מבחינת דיני המס: • לצרכי מס הכנסה - בהתאם לחוזר )ובעקביות לאמור בעמדה חייבת בדיווח מס' 91/2021 לעיל(, אמצעי תשלום מבוזר הינו נכס, ולכן מי שפעילותו כאמור איננה מגעת לכדי עסק הרי שבגין עליית הערך בלבד, בעת מכירתו, ישלם מס רווח הון ומי שפעילותו בתחום מגעת לכדי עסק )מסחר באמצעי תשלום מבוזר ו/או כרייה של אמצעי כאמור( הרי ש ישלם מס ככל פעילות עסקית . • לצרכי מע"מ - החוזר מבהיר כי אמצעי תשלום מבוזר הינו נכס בלתי מוחשי, ולכן מי שפעילותו בתחום היא לצרכי השקעה בלבד, שאינה מגעת לכדי עסק, הרי שאינו חייב במע"מ ; עוסק שתקבוליו מתקבלים באמצעי תשלום מבוזר, ישלם מע"מ בהתאם לפעילותו העסקית, ללא קשר לאופן התקבול כך שככלל, במימושו לא ישולם מע"מ; מי שפעילותו באמצעי תשלום מבוזר מגעת לכדי עסק, )ממסחר כאמור(, הרי שיסווג כמוסד כספי; ומי שפעילותו היא כרייה, יסווג כעוסק לצרכי מע"מ . .3 מכירת ביטקוין מהווה מכירת נכס ולא "מטבע" ועל כן הרווח חייב במס ע"מ 11503-05-16 נועם קופל נ' פקיד שומה רחובות נועם קופל )" המערער "( רכש ביטקוין בשנת 2011 ומכרו בשנת 2013 ברווח של 8,278,645 ש"ח. המערער דיווח על הרווח האמור כהפרשי הצמדה שקיבל יחיד שלא במסגרת עסקו ולכן פטורים על פי סעיף 9 ) 13 ( לפקודה. פקיד השומה ") המשיב (" סבר כי הביטקוין אינו מטבע וממילא אינו מטבע חוץ. לגישת המשיב הביטקוין נכלל בהגדרת נכס ולפיכך הרווחים ממנו חייבים במס רווח הון. פסק הדין של בית המשפט המחוזי מרכז - לוד מפי השופט בורנשטין, קובע כי בסוגיה זו התקבלה עמדת המשיב מהנימוקים הבאים : ) 1 ( הביטקוין אינו עונה להגדרת מטבע שכן אינו שקל חדש. ) 2 ( הביטקוין אינו עונה להגדרת מטבע חוץ כי אינו שטר כסף או מעות, משמע אין לו ביטוי פיזי מוחשי כלשהו. כמו כן , אינו נקבע כהילך חוקי באף מדינה. ) 3 ( אף מדינה לא קבעה כי מדובר במטבע לצרכי מיסוי. ) 4 ( לא עלה בידי המערער להוכי ח כי הביטקוין ממלא איזו מהפונקציות המקובלות בעולם הכלכלה על מנת לסווגו כ"כסף" או כ"מטבע" לאמור: א. אמצעי חליפין להעברת ערך עבור סחורות; ב. אוגר ערך; ג. יחידת חישוב ערך. ) 5 ( הפטור הקבוע בסעיף 9 ) 13 ( לפקודה נועד לפטור רווחים שמהווים שמירה על ערך הכסף, הרווח מהביט קוין אינו מהווה שמירה על ערך הכסף אלא בהתעשרות אמיתית ולכן לא צריך לחסות תחת הפטור האמור. ) 6 ( הביטקוין לא עונה להגדרת נייר ערך, כי לא ניתן לקבל את זה שהונפק על - ידי תאגיד שכן רשת מחשבים אינה עונה להגדרת תאגיד ואין למחזיק בו זכות לדרוש מאותה רשת שום זכות. ובכל מ קרה לא ניתן לראות בו גם כנייר ערך וגם כמטבע בו הוא נקוב.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=