פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמ ורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 181 נקבע, כי רווח חשבונאי משערוך נכסי הון אינו יכול להימצא, במסגרת דיני המס, כמקור לדיבידנד, שכן חלוקת דיבידנדים על סמך שיערוך נכסים הוניים )נכסי מקרקעין, מוניטין או כל נכס אחר(, עלולה להוביל, במישור דיני החברות, לפגיעה בנושים ובמישור דיני המס לפגיעה בגביית המס ובאינטרס הציבורי . ביהמ"ש קבע כי: "סכום ששולם לבעל מניות במזומן מהחברה כפוף למס, כתלות באופיו. אם מדובר בסכום שחולק מתוך רווח של החברה, אף אם מכל טעם שהוא לא מוסה סכום זה במס חברות, ואף אם הוא חולק שלא כדין, יש למסותו כדיבידנד. אם הסכום שחולק מקורו בהון העצמי של החברה, יש למסותו כרווח הון, בדומה לרכישה חוזרת של מניות. רווח ההון במקרה זה אינו נובע מהזיקה אותה מנסים הנישומים ליצר בין הסכום שחולק לבין נכסי הון של החברה, כי אם מהעובדה שאף אם חלקו היחסי של בעל המניות בחברה לא קטן, הרי שחלקו באופן ריאלי קטן, נוכח הצטמקות נכסי החברה )משמע, הדבר שקול למצב בו היה מוכר חלק ממניותיו חזרה לחברה(." כלומר, יש לבצע הבחנה בין סכומים המחולקים מתוך רווחי החברה )בין אם מוסה ובין אם לאו( שימוסה כדיבידנד לפי פסיקת בית המשפט, לבין סכום שחולק שמקורו בהון העצמי של החברה, בדומה לחלוקת רווחי שער וך, שאז יש למסותו כרווח הון בדומה למיסוי רכישה חוזרת של מניות. בסופו של דבר נפסק, כי יש לראות בסכום שחולק, כחלוקה של כספים נזילים שהיו בידי החברה. מכיוון שבמקרה זה המערערים לא הוכיחו כי מדובר בהכנסה של החברה שמוסתה במסלול החד שלבי, וכן לא הוכיחו כי מדו בר בחלוקה מהון העצמי של החברה, לא עמדו המערערים בנטל ההוכחה הנדרש לסתירת השומה שהוצאה להם. כתוצאה מכך סכום החלוקה ימוסה בידי בעלי המניות היחידים כדיבידנד מכוח סעיף 2 ) 4 ( לפקודה. הערה: פסק דין זה של בית המשפט העליון מתווסף לשני פסקי דין שניתנו קודם לכן על - ידי בתי המשפט המחוזיים בנושאים קרובים: ) 1 ( ע"מ )ת"א( 1183/05 דוד קליימן ואח' נ' פקיד שומה פ"ת - דיבידנד שחולק על - ידי חברה משפחתית מרווחי אקוויטי חייב במס בידי בעל המניות. ) 2 ( ע"מ 906-07 ד"ר עלי ברנע נ' פקיד שומה חיפה - חלוקת רווחים תסווג כדיבידנד לצורכי מס בתנאי שחולקו מרווחים שחויבו במס )או שהופטרו ממנו(, ולא על פי רווחים שאינם רווחים בפועל שחושבו על פי כללים חשבונאיים מקובלים. .4 עמדה חייבת בדיווח מס' -1/2016 דיבידנד שמקורו ב רווחי שיערוך "חברה שלה הכנסה מדיבידנד שמקורו ברווחי שיערוך בחברה המחלקת, יהא הדיבידנד חייב במס בהתאם להוראות סעיף 126 )א( לפקודה, ולא יחול בגינו האמור בסעיף 126 )ב( לפקודה. לעניין זה, דיבידנד ייחשב שמקורו ברווחי שיערוך כאשר החברה המחלקת לא היתה עומדת במבחן הרווח כאמור בסעיף 302 לחוק החברות אילולא היו לה רווחי שיערוך בדוח הכספי. לאחר השלמת תקנות לעניין הגדרת "רווחי שיערוך" מכח סעיף 100 א 1 לפקודה, עמדה זו, תחול לגבי כל חלוקת דיבידנד למעט דיבידנד שחלות לגביו הוראות הסעיף כאמור. "רווחי שיערוך" - רווחים שלא נתחי יבו במס שנכללו בדוח הכספי של החברה המחלקת ושמקורם אינו ב"הכנסה" כהגדרתה בסעיף 1 לפקודה, לרבות הכנסות שטרם הוכרו לצורכי מס בשל דיווח על בסיס מזומן. "דוח כספי" - דוחות כספיים הנערכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים שעל פיהם נקבע "מבחן הרווח" בהתאם לסעיף 302 )א( לחוק החברות, התשנ"ט - 1999 )להלן: "חוק החברות"(." משמעות העמדה: חברה המקבלת דיבידנד שלא שולם עליו מס אצל החברה המחלקת, תחויב במס חברות. לגבי משמעות חובת הדיווח על עמדות חייבות בדיווח והסף הכספי שמתחתיו אין חובת דיווח - ראה חוזר נפרד בפרק 6 .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=