פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 24 .6 חשיפות מס בגין קבלת דיבידנד במקרה של קבלת דיבידנד, קיימת חשיפה לייחוס הוצאות )בעיקר הוצאות מימון( להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 )ג( לפקודה. ראו חוזר 7.1 לחוברת זו לגבי ע"א 1525/17 ארקין תקשורת , ע"א 3892/13 בראון - פישמן וכן ע"מ - 37568 07-11 פישמן רשתות ו - ע"מ 40520-01-11 אמבה השקעות . החשיפה גבוהה יותר אצל חברת החז קות, וכן ככל שהדיבידנד הינו בסכום גבוה יותר וככל שאין לחברה )כמעט( הכנסות נוספות. כמו כן, קבלת דיבידנד שמקור ו בהכנסות שלא שולם עליהם מס חברות אצל החברה המחלקת, עלולה להתחייב במס אצל החברה המקבלת - ראו חוזר 7.2 לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו ב מס . .7 חשיפות מס בגין חלוקת דיבידנד • אם לחברה המחלקת )או אף לחברה בת שלה( ישנן הכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון )ובמיוחד הכנסות פטורות(, או אם הדיבידנד חולק רק/או גם מתוך רווחים חשבונאיים שלא מוסו )לרבות רווחי אקוויטי(, תתכן דרישה של רשויות המס לתשלום מס נוסף אצל החברה המקבלת. ראו חוזר 7.2 לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס , לרבות בגין חלוקה בגין רווחים כלואים לפי החוק לעידוד השקעות הון, במיוחד החל מיום 15.8.2021 )תיקון 74 לחוק העידוד(. לפיכך, יש לבדוק היטב את מקורות המיסו י לחלוקת הדיבידנד, בטרם מתקבלת ההחלטה על חלוקתו. .8 החוק לעידוד השקעות הון מפעל מועדף - תיקון 68 לחוק תיקון 68 לחוק העידוד, מעניק הטבות למפעל מועדף החל משנת המס 2011 . לפירוט נוסף - ראו חוזר נפרד ב פרק -9 תמריצים בחוברת זו. במשך השנים שונו שיעורי המס על הכנסה מועדפת למפעל מועדף מספר פעמים. החל מיום 1 בינואר 2017 שיעור המס על הכנסה זו באזור א' הינו 7.5% ובאזור אחר 16% . החל מיום 1 בינואר 2014 שיעור המס על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסה מועדפת הינו 20% )שיעור זה לא יחול על חלוקה לחברה תושבת ישראל שאינה חייבת ב מס או לתושבי חוץ ממדינת אמנה שעשויים ליהנות משיעור מס נמוך יותר(. לגבי שיעור המס על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון - ראו חוזר נפרד בפרק -9 תמריצים ב חוברת זו .( לפירוט לגבי התיקון המהותי הקודם לחוק העידוד, תיקון מס' 60 לחוק ) מפעל מוטב ( - ראה חוזר מסים 7.2005 של משרדנו, ולגבי תיקון מס' 65 לחוק ראה חוזר מסים 24.2008 של משרדנו. מפעל טכנולוגי - תיקון 73 לחוק ביום 29 בדצמבר 2016 פורסם בספר החוקים 2592 חוק ההתייעלות הכלכלית 5 , במסגרתו נכלל תיקון מס' 73 לחוק לעידוד השקעות הון. התיקון לחוק כולל מסלול הטבות נוסף על הקיימים - מסלול "מפעל טכנולוגי". מפעל טכנולוגי כולל בתוכו שני מסלולי הטבות מס: מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד. כמו כן, נקבעו הקלות בתנאי הסף להיכנס למסלול של מפעל מועדף מיוחד, שינויים בהגדרות של מונחים בחוק ועוד. לפירוט - ראו חוזרים נפרדים בפרק -9 תמ ריצים בחוברת זו. במסגרת המסלול של מפעל טכנולוגי ניתנות הטבות במס לגבי הכנסות אשר מקורן מנכסים לא מוחשיים מוטבים מסוימים כפי שהוגדרו בתיקון 73 לחוק. נכסים לא מוחשיים מוטבים אלו כוללים בין היתר - פטנט רשום, תוכנת מחשב, זכות מטפחים של זני צמחים וכדומה , בשיעו רי מס נמוכים החל מיום 1 בינואר 2017 כדלקמן: למפעל טכנולוגי מועדף )שיעור 5 חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו - 2018 (, התשע"ז - .2016
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=