פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 324 ביום 3 ביולי 2019 פרסמה רשות המסים עדכון ל טופס 1385 )טופס מחודש( "הצהרה על עסקה בין - לאומיות כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו". הטופס המחודש כולל מספר שינויים לעומת הטופס הקודם. בין היתר, הנישום נדרש: • לציין אם מדובר בהכנסה או בהוצאה מפרספקטיבה ישראלית; • לפרט לא רק את השיטה שננקטה בהתאם לתקנה 2 )א( לתקנות, אלא גם את שיעור הרווחיות כאמור בתקנה 1 , אם נבחרה השיטה המפורטת בתקנה 2 )א() 2 ()א( )קרי, שיטה המשווה את שיעור הרווחיות בין העסקה הבינלאומית לבין העסקה הדומה(; • לציין פרטים אודות הצד שכנגד )שם, מספר הזיהוי לצרכי מס בחו"ל ) TIN (, כתובת(; וכן - • לפרט את ההכנסות או ההוצאות, כפי שהם מופיעים בדוחות הכספיים של הנישום. מלבד האפשרות להצהיר כי העסקה הינה עסקה חד פעמית בהתאם לתקנה 4 לתקנות, ניתנת אפשרות להצהיר על עסקאות העומדות, מבחינת סיווגן ותוצאותיהן, בתנאי חוזר מס הכנסה 12/2018 )ראה להלן(. ספציפית, אפשרות זו ניתנת ביחס לשלושה סוגי עסקאו ת: שירותים המוסיפים ערך נמוך, שירותי הפצה בסיכון נמוך ושירותי שיווק, המסופקות על - ידי ישות ישראלית, אשר אודותיהם רשות המיסים מספקת הקלה בדרישות הדיווח. נדגיש כי בעת הגשת דוחות מס לחברות )טופס 1214 ( ויחידים )טופס 1301 ( נדרש לסמן פרטי מידע שונים בכן או לא, ואם התשובה לגביהם חיובית, חובה לצרף את הטופס המתאים. בין היתר, נדרש להתייחס לשאלה הבאה ולצרף את הטופס המתאים: האם היו לחברה עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כמשמעותן בסעיף 85 א - טופס ?1385 נציין כי לצורך שידור דוח מס, לא ניתן לשדר את הדוח ללא סימון של כן/לא לגב י השאלה על עסקה שחל עליה סעיף 85 א . .3 עמדת רשות המסים בדבר השלכות המס במקרה של שינוי מודל עסקי • מסמך עמדה של רשות המסים מיום 8 ביולי 2010 מסמך העמדה עוסק בהשלכות המס במקרה של שינוי מודל עסקי בחברות בעלות מפעל בתחומי הטכנולוגיה. שינוי המודל העסקי מתואר במסמך כהעברת סיכונים ונכסים בלתי מוחשיים מהחברה הישראלית לצד קשור )על פי רוב, תושב חוץ( במסגרת שינוי מבנה בתוך הקבוצה . שינוי המודל העסקי מתבטא, בין היתר, בהעברת הבעלות על הנכסים הבלתי מוחשיים, לרבות קניין רוחני )קרי, פטנטים, ידע טכנולוגי, מוניטין ועו ד(, כאשר החברה המעבירה ממשיכה לעסוק באותה הפעילות, אך כעת פעילות זו נעשית כשירות בעבור החברה המקבלת. עמדת רשות המסים היא, כי שינוי מודל עשוי להשפיע על חבות המס של החברה המעבירה, שכן על פי הפקודה והתקנות מכוחו ניתן לראות בהעברת נכסים במסגרת השינוי כעסקת מ כירה המחייבת בדיווח על רווח הון. בנוסף, אותם נכסים בלתי מוחשיים שלא הועברה הבעלות בהם, אלא ניתנה זכות שימוש בהם לחברה המקבלת, הרי שיש לזקוף לחברה המעבירה הכנסות מתמלוגים. זאת ועוד, ניתן אף לראות במהלך זה חלוקה של נכסי החברה הישראלית לבעלי מניותיה שתסווג כה כנסה מדיבידנד בעין בידי בעלי המניות. חבות המס הנוצרת בעסקת שינוי מודל עסקי תיקבע, בין היתר, על - ידי זיהוי הנכסים שהועברו )ובכלל זה נכסים שלא קיבלו ביטוי במאזן(, סיווג העסקה, קביעת התמורה הנאותה בגין הנכסים שהועברו וזיהוי הנכסים אשר הועברו במלואם או שהועבר ה בגינם זכות שימוש שלא במחיר שוק. בין יתר הנחיות המסמך, ה רשות מדגישה את החשיבות של ביצוע ניתוח מקיף של הפונקציות, הסיכונים והנכסים של החברה הישראלית, לפני ואחרי השינוי, ככלי לזיהוי המניעים לשינוי. סעיף 6 )ב( למסמך קובע במפורש כי "יש לתת דגש מיוחד להעברת ס יכונים מצד קשור אחד לאחר. הימצאות הסיכון ולצידו סיכוי מהווה מפתח למיסוי עצם ההעברה , לצורך קביעת צורת המיסוי שתחול על החברה ממועד שינוי המודל העסקי . מכיוון שמדובר בצדדים קשורים, יש לתת משקל לאופן שבו התנהלו הצדדים בפועל ולא רק לתוכן ההסכמים בין הצדדים." עוד נקבע, כי שאלת העברת הסיכונים בין צדדים קשורים תבחן , בין היתר, לפי זהות החברה לה יש שליטה בנכס המועבר, באיזו חברה יש את היכולת הכלכלית לשאת בסיכון והאם הימצאות הנכס בחברה בה זוהה, אופיינית גם להתנהגות צדדים לא קשורים.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=