פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 337 .3 תכנית ה - OECD בנושא אתגרי המס הנובעים מהדיגיטליזציה 189 באוקטובר 2020 פרסם ארגון ה - OECD תכנית דו - שלבית ) Pillar One and Pillar Two Blueprints ( לטיפול באתגרי המס של הדיגיטציה של הכלכלה. באוקטובר 2021 המסגרת המכילה ) Inclusive framework ( למאבק בשחיקת רווחים והסטת בסיס מס ) BEPS ( של ה -G20 וה - OECD הכריזה על הסכמה של 137 מדינות )נכון למועד כתיבת שורות אלו, לרבות מדינת ישראל( , על מספר שינויים בעקרונות מיסוי בין לאומי ומחירי העברה 190 )להלן: " ההכרזה" .( צעד זה מהווה המשך ישיר למאמצי ההתמודדות עם אתגרי המס העולים מהתפתחות הכלכלה והמסחר הדיגיטלי )בין היתר, במסגרת BEPS Action 1 ( ולעקרונות שהוצגו במסגרת Pillar One ו - Pillar Two אשר פורסמו באוקטובר 2020 . בדצמבר 2021 המסגרת המכילה ) Inclusive Framework ( פרסמה את כללי ה - Model Global Anti-Base Erosion (GloBE) במסגרת Pillar 2 . במרץ 2022 פורסמה הפרשנות ) commwnteries ( לאותם כללים. בהכרזה פורסמו ההסכמות הבאות: Pillar One - נקסוס וכללי הקצא ת רווחים Pillar One עוסק בהקצאה מחדש של רווחים למדינות שוק, ללא תלות בהכרח בנוכחות פיזית במדינת השוק. ב - Pillar One יחול " סכום "A – סכום שימוסה ע"י מדינות מסוימות בהן פועלת הקבוצה )ואינן מדינות התושבות(, גם ללא נוכחות פיזית במדינה . כללי Pillar One )סכום (A צפויים לחול על חברות רב לאומיות ) MNEs ( בעלות מחזור גלובלי של למעלה מ 20- מיליארד אירו )סף זה צפוי לרדת ל 10- מיליארד אירו בהמשך(. עבור חברות אלו, נתח של בין עשרים לשלושים אחוזים מתוך שיעור " הרווח השיורי" שעולה על 10% יחויב במס במדינות השוק. ה"רווח השיורי" יחושב כסכום שמעבר לסכום המייצג 10% מהכנסות הקבוצה )ע"פ הדוחות הכספיים, עם התאמות מסוימות( . בנוסף, תקבע בהמשך נוסחה ל שיפוי בגין פ עילות שיווק והפצה (“Amount B”) . בין היתר, נקבע כי תחומי פעילות מסוימים כגון פעילות פיננסית הכפופה לרגולציה, יוחרגו מתחולת Pillar One , והוצגו ספי מינימום לזכאות לנתח מההקצאה מחדש, בדמות מחזור מקומי מינימלי ב יחס לתוצר של המדינה )מחזור של מיליון אירו, או של 250 אלף אירו במדינות בהן הת וצר עומד על פחות מ 40- מיליארד אירו( . Pillar Two - מס גלובלי מינימלי Pillar Two מתמקד בשיעור המס האפקטיבי של חברות ומטרתו להבטיח כי חברות רב לאומיות גדולות ישלמו שיעור מס מינימלי אפקטיבי של לפחות 15% בכל מדינה רלוונטית. זאת, באמצעות מספר מנגנונים, כולל מנגנוני "הכללת הכנסה" )בדומה ל GILTI- האמריקאי( – לפיהם, ככל ש חברה בקבוצה שילמה מס בשיעור נמוך מ 15%- במדינה מסוימת, ישולם מס עודף על ידי החברה האם במדינת הפעילות שלה - וכן באמצעות מנגנונים נוספ ים כגון אי הכרה בהוצאות )לדוגמה, הוצאות ריבית ותמלוגים ( בנסיבות מסוימות . נקבע בין היתר כי המנגנונים של Pillar Two יחולו על חברות רב לאומיות בעלות מחזור הכנסה גלובלי מאוחד של 750 מיליון אירו ) מדינות תהיינה רשאיות לקבוע סף נמוך יותר עבור קבוצות אשר המטה שלהן נמצא בשטחן (; וכן נקבע כי חברות אם שה ן גופים מסוימים כגון מוסדות ללא כוונת רווח לא יכללו בתחולת הכללים האלו . במהלך השנים, מספר לא מבוטל של מדינות קידמו אמצעים למיסוי הכלכלה הדיגיטלית. נכון נובמבר 2021 , כמ חצית מכל מדינות ה - OECD האירופאיות 191 הודיעו, הציעו או יישמו מס המושת על שירותים דיגיטליים ) Digital Service Tax (, אשר בכוונתן להשית על הכנסות חברות דיגיטליות רב לאומיות. בעקבות ההסכמות אליהן הגיעו 137 המדינות המפורטות בהכרזה, במקביל לקידום Pillar One ו - Pillar Two , אשר השאיפה היא כי יכנסו לתוקף כבר ב - 2023 , יפעלו לביטול המסים על השירותים הדיגיטליים שהטילו מדינות שונות. 189 Reports on Pillar One & Pillar Two Blueprints - OECD (2020), Tax Challenges Arising from Digitalization 190 Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the - CD (2021) Statement on a Two OE Digitalisation of the Economy 191 אוסטריה, צרפת, הונגריה, איטליה, פולין, פורטוגל, ספרד, טורקיה, אנגליה אשר יישמו חקיקת DST מדינתית; בלגיה, צ'כיה וסלובקיה אשר פרסמו הצעות חוק בנוגע ל DST- ונורבגיה, לטביה וסלובניה שהביעו נכונות לקידום חקיקת .DST
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=