פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 341 במהלך 2022 הליך היישום של תוכנית ה - BEPS והרחבותיה ממשיך ומתעצם בישראל וברחבי העולם. לפיכך, חברות עם פעילות בינלאומית משמעותית מחויבות להמשיך להיערך ולבחון את מידת המוכנות של אסטרטגיית המס שלהן להמלצות ה - OECD ולחקיקה השונה המקודמת בעולם בהתאם ל המלצות התוכנית. הטלת מס מינימלי של 15% מחייב בחינה מחודשת של המבנה התאגידי בחברות בינלאומיות העושות שימוש ב"מקלטי מס". נוסיף גם שביום 31 באוגוסט 2021 , פורסמה הצעת חוק הממשלה 1443 , לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין - לאומיים אשר מושבם אינו בישראל ) ראה חוזר נפרד בחוברת זו .( .2 יישום יישום ההמלצות של הדוחות מתבצע בשלושה רבדים: 2.1 חקיקה מקומית בשנים האחרונות אנחנו עדים לחקיקה מקומית משמעותית ברחבי העולם הנוגעת לדוחות ה - BEPS . נציין לדוגמה את החקיקה המתייחסת למשטרי מס מיטיבים. חקיקה זו משתנה בין המדינות, אולם הקווים המנחים והנוסחאות המנחות אצל כולם )לרבות ישראל( הן בהתאם לאמור בדו"ח Action 5 של ה - BEPS . כמו כן, גם הדירקטיבות האירופאיות )ראה ATAD1 ו - ATAD 2 להלן( מחייבות חקיקה תואמת BEPS בנושאים שונים ברחבי אירופה. 2.2 הנחיות ה OECD בתחום מחירי העברה מכיוון שחלק גדול מהמדינות מקבלות את הנחיות ה - OECD בתחום מחירי העברה כמנחות, אזי תיקון של ההנחיות משנה את הפרשנות המהותית שניתנת לעסקאות בין חברתיות. בהמשך ישיר לדוח ות 10-8 של ה - BEPS תוקנו ה - OECD Transfer Pricing Guidelines בהתאמה לדוחות. ה - Guidelines שפורסמו ב - 2017 תואמים את דוחות ה - BEPS הרלוונטיים. יצוין כי בתחום התיעוד עצמו, עדיין נדרשת חקיקה משנית במדינות השונות כדי לחייב מעבר לפורמט החדש master file / local file) (. חקיקה משנית כאמור עדיין לא עברה בישראל , למרות שהחקיקה הראשית )תיקון 261 לפקודה( כבר אושרה. 2.3 חתימה על האמנה הרב צדדית (Action 15) אמנה זו מהווה חידוש, שכן זו הפעם הראשונה שנחתמת אמנת מס מולטילטרלית, רב - צדדית )בשונה מהאמנות הקלאסיות שהן בילטרליות, דו - לאומיות(. ביוני 2017 נחתמה לראשונה אמנת מס רב צדדית ) Multi-Lateral Instrument - MLI ( הצפויה להשפיע על אלפי אמנות ברחבי העולם. במעמד החתימה חתמו על האמנה כ 60- מדינות, לרבות ישראל. נכון להיום, האמנה משפיעה על כ - 1,200 אמנות ברחבי העולם. יצוין כי ה MLI- לא מחליף אמנות קיימות , אלא משנה ומוסיף מספר סעיפים באמנה )הגדרת מוסד קבע, מגבלת ההטבות, ב וררות חובה ועוד(. היות והחקיקה המקומית הרלוונטית הושלמה, האמנה הרב לאומית נכנסה לתוקף החל מיום 1 בינואר 2019 . שימת לבכם לכך שסעיפים שונים של האמנה צפויים להיכנס לתוקף במועדים שונים (entry into effect) כמפורט ב MLI- . ב 17- בינואר 2022 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 01/2022 בנושא ה MLI- , אשר מטרתו לדון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב MLI- ולהסביר את השפעת ם על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. המלצות ה - BEPS שאינן באות לידי ביטוי ב MLI- לא עמדו במוקד חוזר זה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=