פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 343 3.2 אשרור האמנה הרב צדדית ) Action 15 ( ב 13- ב ספטמבר 2018 , הגישה ישראל ל - OECD מסמך המאשרר את אמנת המס הרב - צדדית ליישום צעדים הנוגעים לאמנות מס שמטרתם למנוע את שחיקת בסיס המס והסטת רווחים. האמנה הרב צדדית נכנסה לתוקף בישראל ב 1- בינואר 2019 וצפויה לשנות באופן משמעותי חלק ניכר מאמנות המס עליהן חתומה ישראל. ישראל הנה המדינה ה 11- שהפקידה את ה - .MLI האמנה הרב - צדדית כול לת הוראות שונות בדבר ניצול אמנות, הסדרים היברידיים, הימנעות מסיווג כמוסד קבע ועוד. בנוסף , המדינות מחויבות לכלול באמנות המס שלהן הוראות הנוגעות להליכי הסכמה הדדית . במסגרת מסמך האשרור ישראל הגישה ל - OECD רשימה של 53 אמנות מס אשר הוגדרו על - ידי ישראל כאמנות מ ס הכפופות ל - ) MLI להלן: .("Covered Tax Agreements" נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את האמנות שלה עם ארה"ב, בריטניה )פרוטוקול מתקן ספציפי לאמנה נחתם ב - 2019 ונכנס לתוקף ב 2020- ( , שוויץ וגרמניה )אמנה חדשה נחתמה עימה ב - 2016 ונכנסה לתוקף ב - 2017 .( נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית , יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה - MLI של כל אחת מהמדינות הרלוונטיות. במידה ושתי המדינות אשררו את ה MLI - ובחרו את אותם סעיפים, האמנה המקורית תשתנה לפי ה MLI- . ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המק ורית לא תשתנה. ה - OECD בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם ל MLI- . לאור זאת אנו צופים מורכבות בהבנת אמנות המס בשנים הקרובות. כאמור, ב 17- בינואר 2022 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 01/2022 בנושא ה MLI- , אשר מטרתו לדון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב MLI- ולהסביר את השפעת ם על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. החוזר מונה 22 פרקים )בהם פרק מבוא, פרק תחולה ופרק דרכי פעולה( בהתאם לסעיפים השו נים הכלולים בהוראות ה MLI- , אשר את חלקם בחרה מדינת ישראל להחיל וחלקם האחר עשוי להשפיע על מיסוי הנישום במדינה האחרת . להלן יוצגו פרקי החוזר , הנושאים הנדונים בהם והסעיפים התואמים באמנת המודל ובאמנת ה MLI- : פרק 2 : כותרת ומבוא לאמנת המודל וסעיף 6 ) 1 ( ל MLI- פרקים 3 ו 5- : ישויות שקופות – סעיף 1 ) 2 ( לאמנת המודל וסעיפים 3 ) 1 ( ו - סעיף 3 ) 3 ( ל MLI- פרקים 4 ו 6- : מיסוי התנדבותי של תושבים – סעיפים 3 ) 2 ( ו 11- ל MLI- פרק 7 : ישויות בעלות תושבות כפולה – סעיף 4 ) 3 ( לאמנת המודל וסעיף 4 ל MLI- פרקים 8 , 9 , 10 , 11 , 12 : מוסד קבע – סעיפים 5 , תוספת ל 5- ) 3 ,( 5 ) 4 ( 5- ,(4.1) 5 ) 5 ,( 5 ) 6 ( ו 5- ) 8 ( לאמנת המודל וסעיפים 12 , 13 , 14 ו 15- ל MLI- פרק 13 : התאמות מחירי העברה מקבילות בשתי המדינות – סעיף 9 ) 2 ( לאמנת המודל וסעיף 17 ל MLI- פרק 14 : היבטי חלוקת דיבידנד – סעיף 10 ) 2 )( a ( לאמנת המודל וסעיף 8 ל MLI- פרק 15 : רווח י הון מהעברת מניות או זכויות של ישויות שערכם נובע בעיקר ממקרקעין – סעיף 13 ) 4 ( לאמנת המודל וסעיף 9 ל MLI- פרק 16 : החלת שיטות לביטול כפל מס – סעיף 23 לאמנת המודל וסעיף 5 ל MLI- פרק 17 : הליכי הסכמה הדדית – סעיף 25 לאמנת המודל וסעיף 16 ל MLI- פרק 18 : בוררות – סעיף 25 ) 5 ( לאמנת המודל וסעיף 18 ל MLI- פרק 19 : כלל נגד ניצול לרעה למוסדות קבע הנמצאים במדינה שלישיות - סעיף 29 ) 8 ( לאמנת המודל וסעיף 10 ל MLI- פרק 20 : מניעת ניצול לרעה של אמנות מס – סעיף 29 ) 9 ( לאמנת המודל וסעיף 7 ל MLI- 3.3 שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח ) Action 8- 10 & 13 ( מדינות רבות אימצו את כללי מחירי העברה ואת אופן הדיווח הכולל שלושה סוגים: דו"ח Local File המתאר את עסקיו הלאומיים של תאגיד בין - לאומי והטרנזקציות המבוצעות, דו"ח Master File המתאר את עסקי התאגיד ומדיניות מחירי העברה וכן דו"ח C-B-C המציג מידע רחב יותר אודות הקבוצה באשר להכנסותיה, רווחיה, עובדיה וכלל המידע הרלוונטי בקבוצה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=