פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 37 3.2 לא ניתן לבצע קיזוז כנגד דיבידנד )או ריבית( שמקבל יחיד בעל מניות מהותי בחברה המשלמת - מאחר ששיעור המס החל על דיבידנד לבעל מניות מהותי הינו 30% )ועל ריבית מהחברה שבה הוא בעל מניות מהותי - מ ס שולי(, לא ניתן לקזז הפסדי הון מניירות ערך סחירים ) שאינם מהחברה בה הוא בעל מניות מהותי( כנגד דיבידנד או ריבית שמקבל בעל מניות מהותי מניירות ערך מהחברה שהוא בעל מניות מהותי בה , בשל המגבלה שחלה על קיזוז כנגד דיבידנד ששיעור המס בגינו עולה על 25% )השיעור הקבוע בסעיפים 125 ב) 1 ( - דיבידנד, או 125 ג)ב( - ריבית(. 3.3 דרכים נוספות לקיזוז הפסדים - קיזוז כנגד דיבידנד אינה הדרך היחידה לקיזוז הפסדי הון. משקיעים רבים שמוכרים את מניותיהם מעוניינים להפקיד את כספם באפיקים סולידיים. נזכיר, כי אם נוצרו להם הפסדי הון כתוצאה ממכירת ניירות ערך סחירים והם יפקידו את תמורת המכ ירה בתוכניות חיסכון או בפיקדונות שקליים )מכשירים שאינם נחשבים לניירות ערך(, הריבית שתיצבר לזכותם לא תקוזז כנגד אותם הפסדים. לפיכך, עדיף מבחינה מיסויית לאותם משקיעים להשקיע את כספם באפיקים סולידיים אחרים הנחשבים לניירות ערך כגון: אג"ח מדינה, מק"מ או קרנות נ אמנות כספיות/שקליות פטורות, שכן התשואה בגינם תקוזז כנגד הפסדי ההון השוטפים שנוצרו להם בשל מכירת ניירות ערך סחירים. .4 רווחים והפסדים מניירות ערך סחירים - בידי חברות 4.1 כללי: מכירת ניירות ערך סחירים, נחשבת כרווח הון לפי חלק ה' לפקודה או כהכנסה פירותית בהתאם למבחני סיווג ההכנסות שהותוו בפסיקה ובפקודה, לרבות לעניין קיזוז הפסדים, ואלה ממוסים בשיעור מס החברות הרגיל ) 23% החל מיום 1 בינואר 2018 ואילך(. 4.2 ניירות ערך סחירים שטמון בהם הפסד המוחזקים על - ידי חברות: • "הפסד ריאלי" ממכירת ניירות ערך כהגדרתו בסעיף 6 לחוק התיאומים, שטרם קוזז עד לתום שנת 2005 , יקוזז לפי הוראות המעבר רק כנגד רווח ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה. • הפסד מניירות ערך סחירים שנמכרו בשנת 2006 ואילך - ההפסד בגינם יקוזז בשנת המכירה כנגד רווח הון ריאלי כלשהו )לרבות מנכסים לא סחירים( ו גם כנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך, וכן כנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים )סחירים או לא סחירים( ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על שיעור המס החל על פי סעיף 126 )א( לפקוד ה ) 23% החל מיום 1 בינואר 2018 .( 23 • באם ניירות ערך הסחירים יימכרו בהפסד בשנת 2022 ולא ניתן יהיה לקזז השנה את אותו הפסד כאמור לעיל, אזי בשנת 2023 , קיזוז הפסד ההון המועבר יותר כנגד רווח הון כלשהו, לרבות מנכסים לא סחירים )אך לא, כנגד ריבית ודיבידנד(. לפיכך באם התקבל/ יתקבל השנה ריבית או דיבידנד )באם הוא חייב במס(, כמפורט לעיל, יש לשקול לממש ניירות ערך שטמון בהם הפסד, כבר השנה. לדוגמא: הפסד מניירות ערך סחירים של חברה בשנת 2022 , ניתן לקיזוז באותה שנה כנגד כל רווח הון , ריבית או דיבידנד )סחיר או לא סחיר(. בשנת -2023 ההפסד המועבר משנה קודמת לא יותר בקיזוז כנגד ריבית או דיבידנד אלא רק כנגד רווח הון. • תשומת לב, לסעיף 94 ג לפקודה לפיו, במכירת מניה על - ידי חבר בני אדם, יופחת מסכום הפסד ההון בשל המכירה, דיבידנד שהתקבל בשל המניה, במשך 24 החודשים שקדמו למכירה, אך לא יותר מסכום ההפסד. 23 החל משנת המס 2010 למגבלה זו אין משמעות לגבי חברות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=