פרק - 3 נתונים רלבנטיים לדוח המס :2022 הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים 62 3.3 הלוואות לצדדים קשורים - ריבית לפי סעיף 3 )ט( וסעיף 3 )י( לפקודה .1 כללי סעיפים 3 )ט( ו 3- )י( לפקודה עוסקים בעיקר בהלוואות לצדדים קשורים וקובעים חיוב במס לגבי הלוואה שניתנה בריבית הנמוכה מהריבית שנקבעה בתקנות 30 . נציין כי, החל מיום 1 בינואר 2017 הוסף סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה העוסק במיסוי משיכות כספים או שימוש בנכסי חברה על - ידי בעל מניות מהותי בה ) ראה חוזר נפרד בחוברת זו .( ביום 5 בספטמבר 2018 פרסמה רשות המסים את פרשנותה לסעיפים אלו באמצעות חוזר מס הכנסה 13/2018 שכותרתו הלוואה בריבית נמוכה - יישום הוראות סעיפים 3 )ט(, 3 )י( ו 85 - א לפקודה. בחוזר זה, נפרט את הוראות הפקודה והתקנות שנקבעו לגבי הסעיפים הנ"ל, לפי המבנה כדלקמן: • סדר תחולת סעיפי מיסוי הלוואה בריבית נמוכה . • שיעורי הריבית לפי סעיף 3 )י( וסעיף 3 )ט( לפקודה בשנת המס 2022 . • הוראות פקודת מס הכנסה לגבי סעיף 3 )ט(. • הוראות התקנות לענ י ין סעיף 3 )ט(. • הוראות פקודת מס הכנסה לעני י ן סעיף 3 )י(. • הוראות התקנות לענ י ין סעיף 3 )י(. .2 סדר תחולת סעיפי מיסוי הלוואה בריבית נמוכה הגדרות הלוואה בסעיפים 3 )ט( ו 3- )י( ממעטות הלוואות שחלות לגביהן הוראות סעיף 85 א. הגדרת הלוואה בסעיף 3 )י( ממעטת הלוואה שחל לגביה סעיף 3 )ט(. לפיכך, יש לבדוק האם מתקיימים תנאי סעיף 85 א )כלומר ההלוואה היא עסקה בינלאומית ובין הצדדים לעסקת ההלוואה מתקיימים יחסים מיוחדים(. באם לא מתקיימים תנאי סעיף 85 א, יש לבדוק תחילה אם היא עונה להגדרת הלוואה בסעיף 3 )ט( ולאחר מכן לסעיף 3 )י(. בחוזר 13/2018 של רשות המסים מובהר כי סעיפי 3 )ט( ו 3- )י( יחולו גם לגבי הלוואות שהן עסקאות בינלאומיות שסעיף 85 א לא חל לגביהן. כמו - כ ן, שיעור הריבית שייקבע הינו בהתאם להוראות הסעיף 3 )ט( ו 3- )י( או 85 א. 30 סעיף 3 )ט( לפקודה עוסק גם בנושא של מימוש זכות שקיבל אדם בעבר לרכישת נכס או שירות. חוזר זה אינו מתייחס לנושא זה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=