פרק - 4 מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 85 .8 סיווג ההכנסה: במועד החיוב, ההכנסה תסווג כהכנסתו של בעל המניות המהותי לפי המדרג הבא: ) 1 ( אם היו רווחים בחברה )רווחים לפי סעיף 302 )ב( לחוק החברות 39 ( - כהכנסה מדיבידנד. ) 2 ( אם לא היו רווחים בחברה, ואם מתקיימים יחסי עובד מעביד - כהכנסת עבודה . ) 3 ( אם לא היו רווחים בחברה, ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד - כהכנסה מעסק או משלח יד. על פי חוזר רשות המסים: )א( ככל והמשיכה חויבה במס בידי בעל המניות בהתאם לחלופה השנייה או השלישית, והחברה רשמה בספריה החשבונאיים הוצאה כנגד סגירת יתרת המשיכה שחויבה, תיחשב ההוצאה גם כהוצאה לצורכי מס. )ב( לעניין סיווג ההכנסה, משיכה בעקיפין תחשב כמשיכה מהחברה הראשונה ממנה נמשך הכסף. עם זאת, אם מדובר ב"שרשרת" חברות כגון אם ובת, יש לבחון את גובה העודפים באופן מאוחד ע ם חברת האם. .9 הוראות אנטי תכנוניות: ) 1 ( כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו הושבו, יראו אותם, עד גובה הסכום שנמשך מחדש כאילו לא הושבו , למעט אם נמשכו מחדש באופן חד - פעמי , והוחזרו בתוך 60 ימים. ) 2 ( נכס שהועמד לרשות בעל המניות המהותי והושב לחברה עד מועד החיוב, ולאחר מכן הועמד לשימושו מחדש בתוך שלוש שנים מהמועד שבו הושב, יראו אותו כאילו לא הושב. ) 3 ( יתרת זכות שנוכתה מהכנסה )ראה להלן( ונפרעה בתוך 18 חודשים מהמועד שבו נוכתה, יראו אותה, עד גובה הסכום שנפרע, כאילו לא נוכתה. על פי חוזר רשות המסים, במקרים בהם נמשכו כספים מחדש או ה ועמד נכס מחדש, וכבר הוגש דוח לשנה בה חל מועד החיוב, על הנישום להגיש תיקון לדיווח הראשוני שהוגש, וזאת גם אם מדובר בדוח שנעשתה לגביו שומה. 10 . חישוב סכום ההכנסה בגין משיכת כספים מחברה: לעניין חישוב ההכנסה כאמור, יראו כהכנסה במועד החיוב, את סכום משיכת הכספים בניכוי י תרת זכות של בעל המניות המהותי שביצע את המשיכה 40 או סכום הלוואה שמימנה את המשיכה כאשר בעל המניות המהותי נושא בעלויות ההלוואה 41 . 39 חלוקה מותרת לפי מבחן הרווח ומבחן יכולת הפירעון. נציין שעל פי דברי ההסבר לטופס 1350 לשנת המס 2017 , עמדת רשות המסים היא שיתרת הרווחים הינה "למעט רווחי שערוך שלא מוסו" , ואולם הערה זו נמחקה מהטפסים לשנת המס 2018 ואילך. 40 לעניין ההכרה ביתרת זכות שניתנה בעקיפין, ראה החלטת מיסוי מס' .3748/19 41 בתנאי שמדובר בסכום הלוואה שנטלה החברה מתאגיד בנקאי בלבד, לתקופה של שנתיים לפחות, אשר הועבר בתוך 60 ימים לידי בעל המניות המהותי, ובעל המניות המהותי הוא שנושא בכל עלויות ההלוואה, ובלבד שהחברה לא העמידה ערובה כנגד אותה הלוואה. לפי הבהרת רשות המסים, במק רה והחברה לא העמידה נכס ספציפי מנכסיה כערובה לחוב של בעל המניות , אלא העמידה ערבות כללית )ערבות צפה ( ולא חלה מגבלה כלשהי על נכסי החברה מצד המלווה, לא תחשב העמדת הערובה הכללית כמשיכת כספים.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=