פרק - 5 מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 161 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( בשנים האחרונות הביעה רשות המסים את עמדתה לגבי מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( במספר פרסומים )כגון: חוזרים מקצועיים, החלטות מיסוי, עמדה חייבת בדיווח(. בחודש מאי 2019 פורסם לראשונה פסק דין בנושא )ע"מ 11503-05-16 נועם קופל .( בחודש אוגוסט 2021 פורסם ת זכיר חוק לפיו הוצע לקבוע כי מי שהחזיק בשנת המס, נכס פיננסי דיגיטלי בשווי 200 אלף ש "ח או יותר, יהיה חייב בהגשת דו"ח לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, ואולם הצעה זו לא נכללה בחוק ההסדרים לשנת .2021 עוד יצוין כי בחודש מאי 2022 הפיקוח על הבנקים פרסם חוזר העוסק בניהול סיכון איסור הלבנת הון ואיסור מימון טרור הנובע ממתן שירותי תשלום ללקוחות אגב פעילות שמקורה במטבעות וירטואליים. כמו כן, בחודש מרץ 2023 עברה בקריאה טרומית הצעת חוק למתן פטור לתושב חוץ מרווחי הון שמקורם בנכסים דיגיטליים והחלת הוראות סעיף 102 לפקודה גם על מטבעות דיגיטליים. להלן נפרט: .1 עמדה חייבת בדיווח מס' 91/2021 שעניינה המרה של אמצעי תשלום מבוזרים )המכונים " מטבעות וירטואליים"( על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שה ינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, ש יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר )לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראו חוזר נפרד בפרק 6 ל חוברת זו .( עמדה מס' 92/2021 שעניינה " המרה של אמצעי תשלום מבוזרים )המכונים "מטבעות וירטואליים"(" 121 קובעת כדלקמן: הגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כוללת כל רכוש, בין אם מדובר בנכס מוחשי ובין אם מדובר בנכס לא מוחשי. "אמצעי תשלום מבוזר", הקרוי גם "מטבע וירטואלי" ) כדוגמת ביטקוין, אתריום וכיוצא באל ו ( , הינו רכושו של האדם המחזיק בו, ומשכך הוא נכלל בהגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודה. בהתאם לכך, מכירת "מטבע וירטואלי" מהווה אירוע מס החייב במס על פי הוראות חלק ה' לפקו דת מס הכנסה ) רווח הו ן ( . אם פעילות מכירת "מטבעות וירטואליים" מגיעה לכדי "עסק", הרי שההכנסות ממכירת "המטבעות הווירטואליים" חייבות במס מכוח חלק ב' לפקודה. בנוסף, "מטבע וירטואלי" אינו מהווה מטבע או מטבע חוץ כהגדרתם בחוק בנק ישראל, התשמ"ה .1985- בהתאם לכך, ולמ ען הסר ספק, ההפרש בין התמורה במכירה לבין עלות הרכישה לא יחשב כהפרשי הצמדה ו/או כהפרשי שער. לעניין זה, יראו כמימוש גם פעולות של החלפת מטבע אחד באחר ) (ALT גם אם לא התקבל מטבע רשמי ) (FIAT כגון במצב בו מחליפים ביטקוין באת'ריום וכיוצ"ב. לעניין עמדה זו, מדידת יתרון המס תבוצע ביחס לכל הרווחים שהיו לנישום בשנת המס מהפעילות המתוארת בעמדה, האמור בפסקה זו הוא לעניין בחינת סכום יתרון המס ואין בו בכדי לגרוע מחובת הדיווח בגין כל הכנסה בהתאם למועדה כנדרש בחוק. משמעות העמדה: מכירת "מטבע וירטואלי" תמוסה בדרך כלל כמכירת נכס החייבת ברווח הון , אלא אם עולה מכירה זו לכדי פעילות עסקית . בנוסף, אין מדובר במטבע ומכאן שאין תחולה לפטור על הפרשי הצמדה ו/או הפרשי שער. כמו כן, החלפת מטבעות וירטואליים מהווה מימוש היוצר אירוע מס. 121 הערה: עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מספר 32/2017 במסגרת עמדות חייבות דיווח שפורסמו בשנת 2017 והיא מחליפה את עמדה מספר 32/2017 החל משנת המס 2021 ואילך. אין בה בכדי לגרוע מתוקפה של עמדה מספר 32/2017 לעניין הגשת הדוחות לשנות המס .2020 - 2017
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=