| אודות Deloitte - דברי פתיחה |
2 |
| תוכן עניינים |
4 |
| פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2023 |
10 |
| 1.1 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג-2023 |
11 |
| 1.2 מיסוי בשוק הדיור- שינויי החקיקה בחוק ההתייעלות הכלכלית |
18 |
| 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות |
20 |
| 1.4 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל |
22 |
| 1.5 הגדלת נקודות זיכוי בגין ילדים שאינם פעוטות והגדלת הזכאות למענק עבודה החל משנת 2024 |
27 |
| 1.6 ניכוי לצורכי מס הכנסה במקרה של החזר בשל תשלומי דמי ביטוח לאומי ששולמו ביתר |
29 |
| 1.7 הנחיות בעניין היבטי המס שיחולו בהשקעה בחברה באמצעות SAFE |
31 |
| 1.8 הפקדה לקופות ביטוח מנהלים חדשות רק בגין סכום העולה על כפל השכר הממוצע במשק - החל מיום 1 בספטמבר 2023 |
32 |
| 1.9 תזכירי חוק בתחום המיסוי הבין-לאומי בישראל |
33 |
| 1.10 הגשת תביעות נזק עקיף בגין "חרבות ברזל" בכל מסלולי הפיצוי |
37 |
| פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024: חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי |
39 |
| 2.1 חברות - היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת המס 2024 |
40 |
| 2.2 יחידים - היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת המס 2024 |
50 |
| 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים |
58 |
| 2.4 מפקד המלאי ליום 31 בדצמבר 2023 |
63 |
| פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2023: הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים |
68 |
| 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2023 |
69 |
| 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2023: מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות |
81 |
| 3.3 הלוואות לצדדים קשורים- ריבית לפי סעיף 3(ט) וסעיף 3(י) לפקודה |
86 |
| 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור |
93 |
| 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים לשנת המס 2023 |
97 |
| 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ (לרבות דיווח על הוצאות עובדים) באמצעות סריקה ממוחשבת |
98 |
| פרק 4 - מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות |
106 |
| 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) |
107 |
| 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני-זוג |
119 |
| 4.3 קביעת תושבות בישראל |
120 |
| 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים |
127 |
| 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים |
135 |
| 4.6 מיסוי נאמנויות |
144 |
| פרק 5 - מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן |
154 |
| 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד (מחוזי) |
155 |
| 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה |
159 |
| 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) |
161 |
| 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן |
168 |
| פרק 6 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח |
172 |
| 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס |
173 |
| 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה |
179 |
| 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח |
194 |
| 6.4 פעולות (תכנוני מס) חייבים בדיווח לרשויות המס |
196 |
| פרק 7 - שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים |
200 |
| 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18(ג) לפקודה |
201 |
| 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס |
208 |
| 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו-שלבית שיש למסות בגינה את בעלי המניות |
218 |
| 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר 2/2010 |
225 |
| 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים |
230 |
| 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים |
233 |
| 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים |
234 |
| 7.8 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת- עמדת רשות המסים |
236 |
| פרק 8 - מס ערך מוסף |
240 |
| 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים- מע"מ ומכס |
241 |
| 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים |
246 |
| 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים |
251 |
| 8.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט, דיווח מקוון והקצאת מספרי חשבוניות מס |
253 |
| 8.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס ועוד |
255 |
| 8.6 נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ- רשות לשלם מס במקום החייב בו באמצעות חשבונית עצמית |
258 |
| פרק 9 - תמריצים |
260 |
| 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 |
261 |
| 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד- תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו |
268 |
| 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 (מפעל מועדף) |
281 |
| 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון |
289 |
| 9.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון- ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה (שהסתיימה ביום 15/11/2022) לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" |
292 |
| 9.6 השכרה ארוכת טווח- שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין (קרן ריט) |
299 |
| 9.7 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה |
305 |
| 9.8 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית |
306 |
| 9.9 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומי |
320 |
| פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות |
324 |
| 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2023 |
325 |
| 10.2 מיסוי פרישה - הפרשות לקופות גמל לקצבה וקבלת קצבה, מגבלות על הפקדות לביטוח מנהלים, טפסים ודיווחים |
329 |
| 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל |
341 |
| 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים |
344 |
| 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים- חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני |
347 |
| פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS |
350 |
| 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות |
351 |
| 11.2 השלכות מיסוי בגין שינוי מודל עסקי |
359 |
| 11.3 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם |
365 |
| 11.4 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין-לאומי בישראל |
371 |
| 11.5 BEPS - הטמעה ויישום כלל עולמי |
372 |
| פרק 12 - מיסוי מקרקעין |
382 |
| 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2023 |
383 |
| 12.2 דירת מגורים- מס רכישה ומס שבח |
398 |
| 12.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין |
406 |
| פרק 13 - ביטוח לאומי |
410 |
| 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית |
411 |
| 13.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי |
415 |
| 13.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה |
419 |
| 13.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות |
422 |
| פרק 14 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת |
434 |
| 14.1 אי התרת דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל / ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 |
435 |
| 14.2 ביהמ"ש העליון ברוב דיעות: רכישה עצמית של מניות בידי חברות שהן מעין-שותפויות תמוסה בידי בעל המניות הנותר, אך לפי שיעור חלקו בחברה טרם ביצוע העסקה / ע"א 9308/20 + ע"א 8116/21 בית חוסן בע"מ ומאיר סיידה |
439 |
| 14.3 חיוב בדיבידנד בגין רכישה עצמית גם לגבי בעל המניות המוכר שהינו תושב חוץ, מניות בכורה ומניות רגילות אינן נכס אחד גם כאשר הן נמכרות יחד כחלק מהעברת בעלות בחברה, קנס גירעון / ע"מ 44520-03-18 BAY VENTURES חברה זרה נ' פקיד שומה באר שבע |
440 |
| 14.4 חיוב משרד עורכי דין בדמי ביטוח לאומי בגין אירועי גיבוש לעובדים / ב"ל 10162-11-20 שקל ושות' עורכי דין נ' המוסד לביטוח לאומי |
442 |
| 14.5 טענת מלאכותיות בגין העברת מניות מיחיד לחברה בשליטתו, אין להפחית מרכיב של רכישה עצמית מסכום הרר"ל בחלופה המיסויית, סוגיות נוספות בחישוב רר"ל / ע"מ 5366-05-20 יחיאל ספקטור ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים |
444 |
| 14.6 קבלת עמדת פקיד השומה ביחס לטענת שינוי מבנה עסקי / ע"מ 31671-09-18 מדטרוניק ונטור טכנולוגיות בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא |
446 |
| 14.7 נדחתה עמדת פקיד השומה לסיווג הכנסה מדיבידנד ממפעל מועדף כחלק מתמורה למכירת המניות באותו מועד / ע"מ 11758-01-21 אבי טולדנו ואח' נ' פקיד שומה ת"א 1 |
447 |
| 14.8 יחיד שביצע 5 מכירות נדל"ן בתוך 3 שנים סווג כ"עוסק" בתחום המקרקעין לעניין חוק מע"מ / ע"א 1533/20 עמיאל לוי נ' אגף המכס והמע"מ פתח תקווה |
449 |
| 14.9 נדחתה בקשה לתובענה ייצוגית להתרת ניכוי הוצאות הריבית הריאלית בעת חישוב השבח ממכירת דירה שהושכרה בפטור ממס / ת"צ (ת"א) 10474-09-21 משה ותמר קליינר נגד מדינת ישראל - רשות המיסים |
451 |
| 14.10 דחיית בקשה לדיון נוסף בעליון- הקניית נכס מקרקעין לנאמנות מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין ולא יחול הפטור לפי פרק הנאמנות בפקודה / דנ"א 5473/22 סמואל גליס ואח' נ' מנהל מס שבח תל אביב 1 |
453 |
| צוות המומחים שלנו |
455 |