פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 213 עמדה זו מנוגדת לעקרון המיסוי הדו - שלבי שהוא עיקרון מרכזי בשיטת מיסוי התאגידים הנהוגה בפקודה, ופוגעת בו. יובהר, כי עצם רישום השערוך אינו משנה את מצב החברה אלא הוא רישומי בלבד ואין בו כדי ליצור אירוע מס לפי הדין הקיים ערב התיקון, ואולם רישום השערוך וחלוקתו בכסף לבעלי מניות החברה שקול למצב שבו הנכס היה ממומש והרווח היה מחולק לבעל המניות כדיבידנד. התיקון - הוספת סעיף 100 א 1 לפקודה: תחולה - בהוראות התחולה לסעיף זה נאמר שהן יחולו על נכסים מחוץ לישראל ביום כניסתן לתוקף של תקנות שיותקנו על - ידי שר האוצר, ויקבעו הוראות למניעת כפל מס כמשמעותם בסעיף 200 לפקודה. על כן, לכאורה, על יתר הנכסים התיקון יחול מיידית מיום התחילה הכללי שנקבע ) 1.8.2013 (. ואולם, למעשה התיקון טרם נכנס לתוקף אפקטיבי, מאחר שסוגי "רווחי שערוך" שעליהם יחול התיקון, צריכים להיקבע בתקנות על - ידי שר האוצר )ראה בהמשך( והתקנות טרם פורסמו. התיקון קובע, כי כאשר חברה מחלקת רו וחי שערוך, כהגדרתם באותו סעיף, לבעלי המניות, יראו את הנכס שבגינו נרשמו רווחי השערוך בדוחות הכספיים של החברה המחלקת, כאילו נמכר על - ידי החברה מחלקת הרווחים כאמור ביום החלוקה )" מכירה רעיונית "(, ובהתאם יחולו על המכירה הרעיונית האמורה ההוראות הרלוונטיות בחלק ה' לפקודה, כאשר התמורה בשל המכירה הרעיונית תהיה סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר. הוראה זו מטרתה "לחלץ" את רווח ההון מהמכירה הרעיונית, כפי שהיה אילו הייתה החברה מוכרת את הנכס בפועל ומחלקת דיבידנד לבעלי המניות לאחר תשלום מס חברות. הגדרת "רווחי שערוך" נקבעה כדלקמן: "עודפים שלא נתחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר , באישור ועדת הכספים של הכנסת, בסכום העולה על 1,000,000 שקלים חדשים שיחושב באופן מצטבר מיום רכישתו של הנכס; לעניין זה, "עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הו ן מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים". בנוסף, כדי למנוע כפל מס בעת מכירת הנכס בפועל, נקבע כי במקביל לאירוע המכירה של הנכס, יראו בנכס כאילו נרכש מחדש על - ידי החברה המחלקת ביום החלוקה, ומחירו המקורי החדש יהיה התמורה שנקבעה לגבי המכירה הרעיונית, בניכוי הסכום האינפלציוני שחושב לצורך המכירה הרעיונית )" המחיר המקורי המעודכן .(" לאחר מכן יחולו על החברה ועל הנכס הנרכש מחדש הוראות הפקודה הרגילות )לעניין חישוב הפחת ורווח ההון ממכירתו(. 165 במקביל, הוסף סעיף 5 )ה( לחוק מיסוי מקרקעין המחיל הוראה דומה לסעיף חדש זה, לגבי חלוקה מרווח שערוך בשל זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין. .7 הבהרת רשות המסים - חלוקה מתוך רווחי שנתיים אחרונות כתוצאה מפניה של לשכת רו"ח, בהקשר של הוראת השעה )עד 30.9.2017 ( לגבי שיעור מס מופחת על דיבידנד שחולק לבעל מניות מהותי, ניתנה הבהרה של רו"ח )משפטן( רולנד עם - שלם )מנהל החטיבה המקצועית ברשות המסים( לפיה: ניתן לחלק דיבידנד מוטב מתוך רווחים שנצברו בשנתיים האחרונות )בהתאם להגדרת המונח "רווחים" בסעיף )302 ב( לחוק החברות(, אף אם לחברה המחלקת גירעון בהון, אך בתנאי שמקור הרווחים הינו הכנסה חייבת לצורכי מס ו/או הכנסה פטורה ממס ו/או הכנסה שקוזז כנגדה הפסד לצורכי מס. 165 לעניין יישום הוראות אלו עולות השאלות הבאות: )א( האם בגלל הרכישה מחדש תחל תקופת הפחתה חדשה, ועל כן פריסת יתרת הפחת של הנכס המקורי תיפרס למספר שנים ארוך יותר מהתקופה המקורית? )ב( האם עליית הערך תסווג לקרקע או למבנה?
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=