פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 34 הצ עת החוק כפי שמובאת בתזכיר תיקון הגדרת "תושב ישראל" – בנוסף למבחן מרכז החיים, מוצע לקבוע חזקות חלוטות, בהתקיימן ייראו יחיד כתושב ישראל. החזקות אשר בהתקיים אחת או יותר מהן, יראו יחיד כתושב ישראל, ללא קשר לשאלת מיקום מרכז החיים הינן: א . יחיד ששהה בישראל בשנת המס 183 או יותר, וכן שהה בישראל בשנת המס שלאחריה או בשנת המס שלפניה 183 ימים או יותר, יחשב תושב ישראל בכל אחת משנות המס האמורות. ב . יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה הוא 450 ימים או יותר, אלא אם בכל אחת משלוש שנות המס האמורות היה תושב במדינה גומלת מסוימת, ששהה בה במשך כל אחת משלוש שנות המס האמורות 183 ימים או יותר. לעניין זה יראו יחיד תושב מדינה גומלת רק אם הציג אישור תושבות לצרכי אמנת המס בין ישראל לאותה מדינה. ג . יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, ובן זוגו, לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, הוא תושב ישראל. תיקון הגדרת "תושב חוץ" – מוצע לקבוע כי בנוסף לכך שמי שאינו תושב ישראל הינו תושב חוץ, בהתקיים אחת מהחזקות החלוטות הבאות, יחיד ייחשב כתושב חוץ. יש לציין כי גם חזקות אלו גוברות על מבחן מרכז החיים של היחיד אף אם היה בישראל באותה שנה: א . יחיד ששהה בישראל פחות מ 30- ימים בכל שנת מס במש ך ארבע שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ב . יחיד ששהה בישראל פחות מ 30- ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ החל משנת המס השנייה לשהותו. ג . יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ 60 – ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ד . יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ 60 – ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם. ה . יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ 100 – ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות 32 . ו . יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ 100 – ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם 33 . כמו כן נקבע כי החזקה החלוטה בכל אחד מהמקרים לעיל לא תחול אם תקופת השהייה בישראל היתה בתחילת התקופה או בסופה בהתאם לתנאים כמותיים מסוימים שפורטו בתזכיר. נציין, כי במקרים האחרים, שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים של ספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות, כדי לקבוע כי היחיד היה באותה שנה תושב ישראל או תושב חוץ כאמור, ימשיך לחול הדין הקיים, אשר לא מוצע לשנות אותו, הכולל את מבחן מרכז החיים והחזקות הניתנות לסתירה, כפי שאלה פורשו על ידי בתי המשפט . ראוי לציין, כי אין בחקיקה המוצעת לפגוע בהסכמים בין לאומיים )אמנות מס( להקלה ממסי כפל שניתן לגביהם צו לפי סעיף 196 לפקו דה )להלן – הסכם בין לאומי .( קרי, להסכם בין לאומי למניעת כפל מס יש עדיפות על פני הדין הפנימי, ועל כן, הוראות הקבועות בהסכם בין לאומי יגברו על החזקות החלוטות המוצעות לעניין הקביעה כי יחיד הוא תושב ישראל. כך, שככל שלפי ההוראות שבהסכם בין לאומי שישראל חתומה על יו רואים את היחיד כתושב של מדינה גומלת בשל קשריו עם אותה מדינה, יראו אותו כמי שהוא תושב של המדינה הגומלת לצורך מתן ההקלות הקבועות באמנה, אף אם חלים לגביו החזקות החלוטות המוצעות. 32 ובלבד שהם שהו במדינת גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר, והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאותה מדינה גומלת. 33 ובלבד שהם שהו במדינת גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר, והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאות ה מדינה גומלת.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=