פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024 48 במס. יודגש, לעניין זה, כי יש צורך בבדיקה פרטנית מדוקדקת ונפרדת בכל מקרה ומקרה, בגדרה תבחן השאלה האם רווחי האקוויטי ה תחייבו במס הסופי שניתן לחייב אותם. בעקבות פסה"ד פרסמה רש ות המסים את פרשנותה ליישומו בחוזר מס הכנסה מס' 6.2017 , ואף נקבעו מספר עמדות חייבות בדיווח בנושא חישוב הרר"ל )ראו עמדות 24/2016 + 36/2017 + 37/2017 + 38/2017 + 39/2017 + 59/2010 + 60/2019 + 92/2021 .( • בפסק דין סקמסקי ) ע"א 3277/19 ( של בית המשפט העליון, שניתן ביום 16.8.2021 )רא ו חוזר מסים 19.2021 של משרדנו(, נקבע כי שיעור המס שיחול על הרר"ל הנובעים מהכנסות ממפעל מאושר לפי החוק לעידוד השקעות הו ן, בעת מכירת מניות )שנרכשו לפני (1.1.2003 על - ידי יחידים, יהיה בשיעור של 15% כפי שטענו היחידים, ולא בשיעור שנקבע בסעיף 125 ב )כיום 30% לבעל מניות מהותי( כפי שטען פקיד השומה. בעקבות פסה"ד, פרסמה רשות המסים את עמדה חייבת בדיווח 92/2021 לפיה, הוראות הסעיף אינן חלות בעת מכירה על ידי יחיד של מניות שיום רכישתן הוא במועד הקובע ) (1.1.2003 או לאחריו, לרבות בעת מכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכוח חוק עידוד )ראו בהמשך התייחסות גם בפס"ד ספקטור .( • בפסק דין דלק הונגריה ) ע"א 8511/18 ( שניתן בחודש ינואר 2020 , הפך ב ית המשפט העליון את הפסיקה של ביהמ"ש המחוזי )ע"מ 28212-11-15 ( וקיבל את ערעור פקיד השומה . נקבע שלא ניתן לקבל רר"ל בחישוב רווח ממכירת מניות חברה זרה. ראו גם עמדה חייבת בדיווח 24/2016 . • פסק דין אברהם פגי ) ע"א 181/14 (, שניתן ביום 13 במרץ 2016 )ראה חוזר מסים 8.2016 של משרדנו(, דן במצב של מכירת מניות, כאשר בחברה אשר מניותיה נמכרות ישנם רר"ל שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2002 ולאחר מכן נוצרו הפסדים. ביהמ"ש העליון קבע כי הטלת חובה לנכות הפסד שטרם קוזז ואשר נצבר לאחר המועד הקובע ) 1.1.2003 (, כנגד רר"ל שנצברו לפני אותו מועד, תהווה פרשנות הקובעת תחולה רטרואקטיבית לאותה הוראת מס, ועל כן קיבל את הערעור של הנישומים . • בפסק דין יחיאל ספקטור ואח' )ע"מ 5366-05-20 ( נקבע לעניין סוגיות שונות שעלו בנושא חישוב רר"ל כי: (1) יש להחיל על מרכיב הרר"ל את שיעור המס הקבוע לחלוקת דיבידנד בהוראות החוק לעידוד השקעות הון )כעמדת הנישומים המערערים (, כאמור בהלכת סקמסקי ) ע"א 3277/19 .( (2) אין להקטין את מרכיב הרר"ל בשל דיבידנד שחולק בשנת 2015 אך נובע מרווחים שנוצרו ב שנים 20042005 , שכן חישוב הרר"ל מתייחס לרווחים שנוצרו החל מיום 1.1.2006 )כעמדת המערערים .( (3) לגבי מניות שרכש המערער לאחר המועד הקובע 1) בינואר (2003 לא יחול סעיף 94 ב לפקודה, לאור לשונו המפורשת של הסעיף )כעמדת המשיב (. ואולם, השופטת העירה שיש קושי בקביעה זו למק רים בהם שיעורי המס על דיבידנד ועל רווח הון אינם זהים )כמו במקרה של דיבידנד שכפוף לשיעורי המס שבחוק העידוד( וראוי שהמחוקק ידון בכך וינקוט בצעדים הנדרשים להשוואה בין נישומים. (4) עד תום 2014 רכשה חברת ספקטרוניקס ברכישה עצמית את מניותיה בסכום של כ 2.9- . המשיב ₪ מיליון טען כי יש לראות בסכום הרכישה העצמית כדיבידנד ובהתאם הפחית את הסכום מחישוב הרר"ל. בית המשפט קבע כי לעניין תכלית סעיף 94 ב והחלופה המיסויית נראה כי רכישה עצמית כמוה כחלוקת דיבידנד. אולם, לשון סעיף 94 ב ברורה והמחוקק נקט בגדרי הסעיף בהפחתות ספציפיות ובהן בלבד, ואין מקום להוסיף עליהן. בסעיף נאמר "דיבידנד שחולק מהם" ואין ליחס לכתוב כל מה שנכנס בגדרי "חלוקה". • תיקון 147 לפקודה קובע, שסעיף 94 ב יחול גם לגבי מכירת מניות סחירות בבורסה )לא יחול על יחיד ש רכש את המניות החל מיום 1 בינואר 2003 (, ובלבד שהמוכר הינו בעל מניות מהותי במועד המכירה או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו למכירה. התחולה לגבי מכירת מניות סחירות היא על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו מיום 1 בינואר 2006 ואילך. לפיכך, לפני רישום מניות למסחר בבורסה , יש להיערך בהתאם )לדוגמא: באם בעלי המניות הינן חברות - חלוקת דיבידנד מתוך רווחים שנוצרו עד וכולל שנת 2005 בפטור ממס, טרם רישום המניות למסחר בבורסה, ואולם, יש לשים לב גם לסעיף 94 ג לפקודה, לגבי הקטנת הפסד הון ממכירת מניות בשל חלוקת דיבידנד ב 24- החודשים שקדמו למכירה(.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=