פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 121 4.3 קביעת תושבות בישראל להלן נציג את מבנה החוזר: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 הקדמה 2 תזכיר חוק מיום - 24.7.2023 צמצום אי הוו דאות בנוגע לשאלה מיהו תושב ישראל ומיהו תושב חוץ לצורכי מס 3 טופס - 1348 טופס הצהרת תושבות לגבי יחיד הטוען שאינו תושב ישראל למרות שמתקיימת בו חזקת הימים 4 חוזרי מס הכנסה, הוראות ביצוע והודעות בעניין קביעת תושבות 5 החלטות מיסוי שפורסמו בעניין קביעת תושבות 6 חוזר ביטוח לאומי מס' - 1421 קביעת מועד תושבות לבעלי אשרה מסוג א/ 2 ו-א/ 4 7 פסקי דין בעניין קביעת תושבות . 1 הקדמה נושא קביעת התושבות בישראל, לרבות מועד ניתוק תושבות והמועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, הינו נושא בעל משמעות מיסויית רבה. בשנים האחרונות פרסמו רשות המסים והמוסד לביטוח לאומי מספר חוזרים והחלטות מיסוי בנושא וכן ניתנו מספר פסקי דין על- ידי בתי המשפט השונים. כמו כן, ביום 24.7.2023 פורסם תזכיר חוק בנושא התושבות. להלן תמצית עיקרי הפרסומים בנושא. . 2 תזכיר חוק מיום - 24.7.2023 צמצום אי הוו דאות בנוגע לשאלה מיהו תושב ישראל ומיהו תושב חוץ לצורכי מס ביום , 24 ביולי 2023 , פורסם להערות הציבור תזכיר לתיקון חוק אשר מטרתו לצמצם את אי הודאות בנוגע לשאלה מיהו תושב ישראל ומיהו תושב חוץ לצורכי מס. תוקפו של תיקון החקיקה אינו ידוע בשלב זה ונראה שאינו צפוי לחול לפני שנת המס .2026 כידוע, בהתאם ל הוראות הדין הקיים בפקודת מס הכנסה, יחיד ייחשב לתושב ישראל לצורכי מס אם " מרכז חייו" בישראל וזאת לאחר שנבחנו מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים . בנוסף, קובעת הפקודה חזקה (הניתנת לסתירה על ידי היחיד) כי במידה ששהה היחיד בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס, או אם הוא שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר , הרי שחזקה שהיחיד נחשב לתושב ישראל בשנת המס. ממשיכה הפקודה וקובעת כי יחיד יחשב כתושב חוץ אם הוא אינו תושב ישראל, וכן גם מי שהתקיימו בו שני אלה: א. הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה; ב. מרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה א; בתזכיר החוק מוצע לקבוע חזקות חלוטות בהתקיימן ייראו יחיד כתושב ישראל או כתושב חוץ , לפי העניין. החזקות אשר בהתקיים אחת או יותר מהן, יראו יחיד כתושב ישראל ( ללא קשר למיקום מרכז החיים שלו) הינן: א. יחיד ששהה בישראל בשנת המס 183 או יותר, וכן שהה בישראל בשנת המס שלאחריה או בשנת המס שלפניה 183 ימים או יותר, יחשב תושב ישראל בכל אחת משנות המס האמורות. ב. י חיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה הוא 450 ימים או יותר . חזקה זו לא תחול אם בכל אחת משלוש שנות המס האמורות הוא היה תושב מדינת אמנה והוא שהה בה במשך כל אחת משלוש שנות המס האמורות 183 ימים או יותר. ג. יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, ובן זוגו הוא תושב ישראל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=