פרק - 4 מיסוי יחידים: מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 122 החזקות אשר בהתקיים אחת או יותר מהן, יראו יחיד כתושב חוץ (ללא קשר למיקום מרכז החיים שלו) הינן: א. יחיד ששהה בישראל פחות מ- 30 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ב. יחיד ששהה בישראל פחות מ- 30 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ החל משנת המס השנייה לשהותו. ג. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 60 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ד. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 60 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם. ה. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 100 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות . ו. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 100 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם . נציין, כי במקרים שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים של ספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות כאמור לעיל, ימשיך לחול הדין הקיים הכולל את מבחן מרכז החיים והחזקות הניתנות לסתירה, כפי שאלה פורשו על ידי בתי המשפט. .3 טופס - 1348 טופס הצהרת תושבות לגבי יחיד הטוען שאינו תושב ישראל למרות שמתקיימת בו חזקת הימים במסגרת תיקון 223 לפקודת מס הכנסה מיום 7 באפריל 2016 , הורחבה רשימת החייבים בהגשת דו"ח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה (בתחולה לגבי דוחות לשנת המס 2016 ואילך), ובין היתר, גם על יחיד שמתקיימת לגביו חזקת הימים בהגדרת "תושב ישראל" ולטענת היחיד היא נסתרת על ידו. במקרה שכזה, מחויב היחיד להגיש דוח המפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו, ו שאליו יצרף את המסמכים התומכים בטענתו, אם ישנם כאלה. הדיווח יהיה באמצעות טופס - 1348 הצהרת תושבות (להלן: "הטופס" ) בו יש למלא, בין היתר, את מספר ימי השהייה של היחיד בישראל בשנת המס הנוכחית ובכל אחת מה שנתיים שקדמו לה. בנוסף, יש לציין בטופס את מדינת תושבותו של היחיד בשנת-המס ולצרף אישור תושבות. כמו כן, מתבקש היחיד לענות בטופס על מספר רב של שאלות המהוות קריטריונים לקביעת התושבות כגון: קיומה של דירת מגורים, מקום המגורים של בן/בת הזוג והילדים הקטינים, מקום עבודה, ביטוח רפואי, ביטוח לאומי, בעלות על פיקדונות, בעלות על מניות, חברות בארגונים ועוד. . 4 חוזרי מס הכנסה, הוראות ביצוע והודעות בעניין קביעת תושבות 4.1 חוזר מס הכנסה - 1/2011 הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעקבות תיקון 168 לפקודה- חלק א' בחוזר מס הכנסה 1/2011 נ כללות הנחיות שאינן בהכרח עולות בקנה אחד עם החקיקה ומצמצמות את ההטבות שהוענקו לעולים חדשים ולתושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 (ראו חוזר נפרד בפרק זה) , בין היתר, לגבי המועד שבו ייחשב היחיד כמי שעזב את ישראל והמועד שבו העביר את מרכז חייו לישראל. נ קבע כי יום ההגעה לישראל יהיה המוקדם מבין אלו: (1) יום סיווגו כעולה חדש או כתושב חוזר כפי שמופיע בתעודת עולה חדש או בתעודת תושב חוזר, שהונפקו על-ידי משרד הקליטה. )2( המועד הראשון בו עמד לרשותו בית קבע הזמין לשימושו בישראל, בין אם הוא בבעלות ובין אם שכור על ידו.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=