פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 147 4.6 מיסוי נאמנויות חוזר זה סוקר את מיסוי הנאמנויות במבנה הבא: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 כללי 2 ההסדר החקיקתי ביחס לנאמנויות - סעיפים 75 ג- 75 יח (פרק רביעי 2 ) לפקודה - סקירה כרונולוגית 3 מקרים בגינם קיימת חובת הודעה לרשות המסים 4 מקרים בגינם קיימת חובת הגשת דוח שנתי 5 חובת נהנה בהגשת דוח שנתי 6 תיקון 197 לפקודת מס הכנסה 7 תיקון 272 לפקודת מס הכנסה 8 הבהרה בעניין תרגום עסקאות לשערי החליפין 9 הסדרי מעבר לנאמנויות נהנה תושב ישראל 10 תקנות מס הכנסה (ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת), התשס"ח – 2008 11 עמדות חייבות בדיווח בנושא נאמנויות 12 אי תחולת פרק הנאמנויות במקרה של שליחות 13 הקניית נכס מקרקעין לנאמנות . 1 כללי ביום 31 בדצמבר 2009 נכנסו לתוקפן חובות ההודעה והדיווח ביחס לנאמנויות. ביום 9 באוגוסט 2016 , פרסמה רשות המסים את חוזר 3/2016 שכותרתו: "מיסוי נאמנויות". מטרת חוזר זה (להלן: " חוזר )"3/2016 הינה לפרט ולהבהיר את עמדת החוק ואת העמדה הפרשנית של רשות המסים בנוגע להיבטי מיסוי שונים בפרק הנאמנויות לרבות תחולת הפרק על מקרים מיוחדים, כגון שליחות, עסקאות במקרקעין ונושאים אחרים. חוזר 3/2016 מתייחס הן לדין עובר לתיקון 197 והן לדין החל לאחריו. מדובר בחוזר בן למעלה מ- 50 עמודים הסוקר באופן מקיף את ההגדרות בפרק הנאמנויות, את אופן המיסוי של סוגי הנאמנויות השונים, ומכיל דוגמאות להסבר עמדתה הפרשנית של רשות המסים בסוגיות שונות. חלק מהעמדות של רשות המסים מקבלים ביטוי לראשונה בחוזר זה (כגון: פירוט המ קרים בהם לא יראו העברת נכס מיוצר לנאמן כהקניה פטורה ממס, פירוט המקרים בהם יראו נהנה "כמשפיע" על פעילות הנאמן, התנאים בהם יש לעמוד על מנת שהוספת נהנים לאחת פטירת היוצר לא תהווה אירוע מס ועוד). לאור ההיקף הרחב של החוזר, לא יתאפשר לסקור אותו באופן מלא במסגרת זו. אנו ממליצים לכל מי שהינו אורגן בנאמנות (יוצר, נהנה, נאמן ופרוטקטור) ליתן דעתם לחוזר 3/2016 באופן פרטיקולרי ולבחון האם המבנה עומד בהוראות החוזר. עוד בעניין זה נזכיר את החלטת מיסוי בהסכם " : 5326/16 (להלן החלטת המיסוי .)" בהחלטת המיסוי נקבע, כי על סוגי פעילות ושירותים אותה מעניקה חברה לנאמנויות יחולו הוראות פרק רביעי " : ( 2 להלן פרק הנאמנויות ) " לפקודת מס הכנסה וחובות הדיווח הרלוונטיות, בעוד על חלק אחר של פעילותה לא יחולו הוראות פרק הנאמנויות (כגון: נאמנות לצורך קיום חיוב, תעודות סל, קרנות השקעה וכו'). אנו סבורים כי הערך המוסף העיקרי של ההחלטה הינו חידוד המקרים בהם רשות המסים לא תראה ביחסים מסוימים נאמנות, על אף שהצדדים כינו זאת כך, וכי בוחנים את המהות ולא הצורה של היחסים בין האורגנים השונים כמו גם את מידת ההשפעה והשליטה של היוצר ו/או הנהנה (כגון מקרה שבחינת היחסים המהותיים מביאה למסקנה כי מדובר בשליחות ולא בנאמנות).
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=