פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 375 . 4 חוזרי מס הכנסה 11/2018 ו- 12/2018 מיום 5 בספטמבר 2018 ביום 5 לספטמבר 2018 , פרסמה רשות המיסים שני חוזרים בנושא מחירי העברה כדלקמן: • חוזר מס הכנסה -11/2018 קביעת שיטת מחירי העברה המתאימה בפעילות הקשורה להפצה, שיווק ומכירות של קבוצה רב לאומית בשוק המקומי (להלן: " חוזר השיטות .)" חוזר השיטות מתאר את שיטת מחירי העברה אשר תתאים למספר רמות של פעילות שיווק ומכירה של ישות ישראלית המהווה חלק מקבוצה רב לאומית. • חוזר מס הכנסה -12/2018 שיעורי וטווחי רווחיות בעסקאות מסוימות (להלן: " חוזר המרווחים .)" חוזר המרווחים קובע מרווחים המהווים מסלול ירוק safe harbor) ) לכמה סוגי פעילויות של ישות ישראלית המהווה חלק מקבוצה רב לאומית. במסגרת החוזר, רשות המסים מקלה גם את דרישות התיעוד במקרים שבהם נקבע המרווח בעסקה בין חברתית בהתאם לחוזר המרווחים. להרחבה- ראו חוזר מסים 27.2018 של משרדנו. . 5 חוזר מס הכנסה מס' 1/2020 הנוגע לחובת הראיה ביום ה- 2 ביוני 2020 , פורסם חוזר 1/2020 של רשות המסים בעניין חובת הראיה, אשר מטרתו להבהיר את המקרים בהם עבודת חקר שוק שהוגשה על ידי הנישום תחשב כממלאת את דרישת החוק והתקנות, ותעביר את חובת הראיה במסגרת הליך שומתי אל פקיד השומה. החוזר מדגיש את עמדת הרשות על פיה, עצם הגשת מחקר שוק איננה מהווה בהכרח תנאי מספק להעברת נטל הראיה אל פקיד השומה. תחת זאת, מדגיש החוזר את חשיבות איכות התיעוד. במקרה בו עובדות המקרה עצמן שנויות במחלוקת, חובת ההוכחה בנוגע לעובדות המשמשות בסיס לעבודת החקר תחול על הנישום. בהתאם לחוזר, במקרה ובו כלל לא הוגשה עבודת חקר או הוגשה עבודה שאיננה מקיימת את כלל המידע הנדרש, כדוגמת דו"חות הקבוצה הרב לאומית והסבר אודות שיטת מחירי העברה שנבחרה, יוכל פקיד השומה לנקוט במלוא הסנקציות העומדות בפניו בהתאם לדין וכן להטיל קנס גרעון. .6 תיקון 261 לפקודת מס הכנסה ובהתאם תיקון לתקנות – הרחבת חובת התיעוד במחירי העברה ביום 5/7/2022 פורסם בספר החוקים ,2993 החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 261 ), התשפ"ב – 2022 (להלן: "תיקון .)"261 במסגרת תיקון 261 הורחבו דרישות התיעוד והדיווח בתחום מחירי העברה. תיקון 261 מאמץ את המודל התלת השכבתי לתיעוד מחירי העברה בהתאם ל- Action 13 של ה - BEPS , המורכב מהדרישות הבאות: • Local File – חקר שוק לניתוח עסקאות בין חברתיות חוצות גבולות; אותו יצטרך להגיש נישום המבצע עסקאות כאלו. התיקון מחריג חובת הגשה במקרים בהם העסקה היא חד פעמית או שהיקפה קטן וכן שהחשש לקביעת מחיר השוק אינו מצדיק את תחולת הדרישות - כללים לגבי ההחרגה כאמור ייקבעו בתקנות. • Master File – דו"ח רחב עתיר מידע הנועד לתעד את פעילותה של הקבוצה בכללותה. דו"ח זה רלוונטי עבור קבוצות שהמטה שלהן ממוקם בישראל. • Country By Country Reporting – דיווח בין מדינתי טבלאי הכולל מידע פיננסי ומיסויי לגבי כלל היישויות בקבוצת חברות. הדיווח יחול על חברת האם המאחדת בתאגידים בעלי מחזור הכנסות מעל 3.4 מיליארד ש"ח בשנה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=