פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 379 יצוין כי לאור הקביעה שפירעון חלק מההלוואה, גרם במקרה זה לשלילת הטענה שעל יתרת ההלוואה שטרם נפרעה לא חל סעיף 85 א או סעיף 3 (י), מומלץ במקרים דומים להנפיק מספר שטרי הון כנגד ההלוואה ולא בסכום אחד מכיוון שפרעון של סדרה אחת לא צפוי לפגוע ביתר הסדרות. 8.5 פס"ד אי ביי מרקטפלייס בבית המשפט המחוזי - תמחור שירותי מכירה ושיווק לחברה זרה על בסיס המכירות ולא על בסיס העלויות ( Cost+ .) ביום 7 לאפריל 2024 פורסם פסק הדין בעניינה של אי.ביי מרקטפלייס ישראל בע"מ (ע"מ .)54654-05-19 פסק הדין עסק בשאלה כיצד יש לתמחר שירותי שיווק ומכירה שמעניקה חברה ישראלית לחברה זרה קשורה, האם כאחוז מהמכירות או כאחוז מן העלויות? פקיד השומה טען כי יש לראות באיביי מרקפלייס ישראל כמפיצה את הפלטפורמה של eBay בישראל ולא כנותנת שירותים ומשכך הפיצוי שלה צריך להיקבע כאחוז ממחזור המכירות ולא מן העלויות, וזאת על אף שמחזור המכירות נרשם על ידי איביי שוויץ. לגישת ו , העובדה כי החברה באמצעות המחלקה העסקית, פעלה להגדיל את היקף העסקאות בישראל תוך איפיון צרכי הלקוחות והצגת השירות להם, מהווה אינדיקציה למעורבותה העמוקה בהליך המכירה ולהיותה מפיצה. בית המשפט דחה בחלקו את ערעורה של החברה . ביהמ"ש עורך ניתוח לפעילותה של החברה וקובע כי ביחס ללקוחות מסוימים, אכן קיימים מאפיינים המלמדים על פעילות הפצה ומשכך מדד הרווחיות צריך להתבסס על מחזור המכירות. במילים אחרות ביחס לפעילות זו, בית המשפט מקבל את עמדה של רשות המסים לפיה החברה אינה עוסקת בשיווק אלא במכירה וזאת בשל פעילותה ומעורבותה בהליכי המכירה . לעומת זאת, ביחס לפעילות עם לקוחות אחרים, קובע בית המשפט כי על הצדדים לחזור לשלב השומה לצורך בחינה מחודשת של הכללתם בשומה בשל האפשרות לקיומו של כפל מס. בית המשפט מדגיש את חשיבות הליך בחירת החברות ברות השוואה בעת ביצוע עבודת חקר , וביחס ל חוות הדעת מטעם פקיד השומה- השופט מציין כי זו כללה חברות שאינן בעלות מאפיינים דומים לחברה וכי לא נערכה אבחנה בין חברות בעלות נכסים בלתי מוחשיים לכאלה שאינן. בית המשפט מדגיש כי חוות הדעת לא נתנה ביטוי לכך שהחברה, בשונה מחברות שנבחרו להשוואה, אינה מחזיקה מלאי כלל, וכי לא נערך כל "סינ ון ידני" לתוצאות שהתקבלו בחיפוש הראשוני. לאור פסק הדין מומלץ לבחון את עמדת התמחור ביחס לעסקאות בין חברתיות במיוחד לעסקאות המערבות פעילויות מכירה ושיווק המשופות על בסיס עלויות אספקת השירות. להרחבה - ראו חוזר מסים 13.2024 של משרדנו. . 9 עמדת רשות המסים בדבר השלכות המס במקרה של שינוי מודל עסקי שינוי מודל עסקי או שינוי מבנה עסקי כפי שהוגדר בפסיקה 265 הינו הקצאה חדשה, חוצת הגבולות של פונקציות, נכסים וסיכונים ופוטנציאל הרווח הגלום בהם. שינוי מבנה עסקי יכול להיות כרוך בהעברה של נכסים בלתי מוחשיים בעלי ערך ויתכן שיכלול ניהול מו"מ או חתימה מחדש על הסכמים משפטיים בקבוצה. בחוזר נפרד בהמשך פרק זה לחוברת נסקור, בין היתר, את הנושאים הבאים: עמדת רשות המיסים בנושא שינוי מבנה עסקי כפי שהובעה בנייר עמדה מיום 8 ביולי 2010 ובמסגרת חוזר מס הכנסה שפורסם ב- 2018 . כמו כן, נסקור את התפתחות הפסיקה. 265 ע"מ 26342-01-16 ו- 2268-04-17 ברודקום סמיקונדקטור בע"מ נ' פגיש שומה כפר סבא, פסקה .53
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=