פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 394 2. תזכיר חוק המצמצם את אי הוודאות בנוגע לשאלה מיהו יחיד תושב ישראל לצורכי מס הקדמה ורקע להצעת החוק ביום ה - 24 ביולי, 2023 , פורסם להערות הציבור תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס'...)(מקום מושבו של יחיד), התשפ"ג- ,2023 אשר מטרתו לצמצם את אי הודאות בנוגע לשאלה מיהו יחיד תושב ישראל ומיהו תושב חוץ לצורכי מס. בחוזר זה נפרט את תזכיר החוק כפי שפורסם להערות ונסקור את הוראות התיקון המוצע להגדרות "תושב ישראל" ו"תושב חוץ" בסעיף 1 בפקודת מס הכנסה. לתיקון החקיקה עשויות להיות השלכות מהותיות על יחידים העוזבים את ישראל, או המבקרים בישראל לפרקי זמן משמעותיים. להלן רקע לתזכיר החוק: בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה (" הפקודה ") נקבע כי יחיד ייחשב לתושב ישראל לצורכי מס אם מרכז חייו בישראל, כאשר את מיקום מרכז החיים ניתן לבחון בהתאם לחלופות הבאות: מי שמרכז חייו בישראל – בהתאם לחלופה הראשונה, יחיד ייחשב כתושב ישראל אם מרכז חייו בישראל, כאשר לצורך קביעה זו יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, לרבות: • מקום ביתו הקבוע; • מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; • מקום עיסוקו הקבוע; • מקום האינטרסים הכלכליים המהותיים שלו; • מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים; כחזקה הניתנת לסתירה נקבע כי מרכז חייו של היחיד הינו בישראל אם שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר. כלומר, אם התקיימו תנאי החזקה, הרי שלא בהכרח מדובר ביחיד תושב ישראל, אולם נטל ההוכחה במקרה זה הועבר לנישום. כתושב חוץ ייראו בהתאם להוראות הפקודה את מי שאינו תושב ישראל וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה: (א) הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה; (ב) מרכז חייו לא היה בישראל בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה (א); . יש לציין, כי החשיבות בקביעת מקום התושבות עשויה להיות קריטית למיסוי הכנסות מסוימות לאור המעבר לשיטת מיסוי פרסונלית בישראל החל משנת 2003 . כך למשל, הכנסה שהופקה מחוץ לישראל על ידי תושב ישראל תתחייב במס בישראל בעוד שהכנסה זהה שהופקה על ידי מי שאינו תושב ישראל, אינה נכנסת לבסיס המס בישראל. הצעת החוק כפי שמובאת בתזכיר תיקון הגדרת "תושב ישראל" – בנוסף למבחן מרכז החיים, מוצע לקבוע חזקות חלוטות, בהתקיימן ייראו יחיד כתושב ישראל. החזקות אשר בהתקיים אחת או יותר מהן, יראו יחיד כתושב ישראל, ללא קשר לשאלת מיקום מרכז החיים הינן: א. יחיד ששהה בישראל בשנת המס 183 או יותר, וכן שהה בישראל בשנת המס שלאחריה או בשנת המס שלפניה 183 ימים או יותר, יחשב תושב ישראל בכל אחת משנות המס האמורות. ב. יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה הוא 450 ימים או יותר, אלא אם בכל אחת משלוש שנות המס האמורות היה תושב במדינה גומלת מסוימת, ששהה בה במשך כל אחת משלוש שנות המס האמורות 183 ימים או יותר.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=