פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 395 לעניין זה יראו יחיד תושב מדינה גומלת רק אם הציג אישור תושבות לצרכי אמנת המס בין ישראל לאותה מדינה. ג. יחיד ששהה בישראל בשנת המס 100 ימים או יותר, ובן זוגו, לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, הוא תושב ישראל. תיקון הגדרת "תושב חוץ" – מוצע לקבוע כי בנוסף לכך שמי שאינו תושב ישראל הינו תושב חוץ, בהתקיים אחת מהחזקות החלוטות הבאות, יחיד ייחשב כתושב חוץ. יש לציין כי גם חזקות אלו גוברות על מבחן מרכז החיים של היחיד אף אם היה בישראל באותה שנה: א. יחיד ששהה בישראל פחות מ- 30 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ב. יחיד ששהה בישראל פחות מ- 30 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשב לתושב חוץ החל משנת המס השנייה לשהותו. ג. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 60 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות. ד. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 60 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם. ה. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 100 ימים בכל שנת מס במשך ארבע שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ בכל אחת משנות המס האמורות 275 . ו. יחיד ובן או בת זוגו ששהו בישראל פחות מ – 100 ימים בכל שנת מס במשך שלוש שנות מס ברציפות, יחשבו לתושבי חוץ החל משנת המס השנייה לשהותם 276 . כמו כן נקבע כי החזקה החלוטה בכל אחד מהמקרים לעיל לא תחול אם תקופת השהייה בישראל היתה בתחילת התקופה או בסופה בהתאם לתנאים כמותיים מסוימים שפורטו בתזכיר. נציין, כי במקרים האחרים , שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים של ספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות , כדי לקבוע כי היחיד היה באותה שנה תושב ישראל או תושב חוץ כאמור , ימשיך לחול הדין הקיים , אשר לא מוצע לשנות אותו , הכולל את מבחן מרכז החיים והחזקות הניתנות לסתירה , כפי שאלה פורשו על ידי בתי המשפט . ראוי לציין , כי אין בחקיקה המוצעת לפגוע בהסכמים בין לאומיים (אמנות מס) להקלה ממסי כפל שניתן לגביהם צו לפי סעיף 196 לפקודה (להלן – הסכם בין לאומי .) קרי, להסכם בין לאומי למניעת כפל מס יש עדיפות על פני הדין הפנימי, ועל כן, הוראות הקבועות בהסכם בין לאומי יגברו על החזקות החלוטות המוצעות לעניין הקביעה כי יחיד הוא תושב ישראל. כך, שככל שלפי ההוראות שבהסכם בין לאומי שישראל חתומה עליו רואים את היחיד כתושב של מדינה גומלת בשל קשריו עם אותה מדינה, יראו אותו כמי שהוא תושב של המדינה הגומלת לצורך מתן ההקלות הקבועות באמנה, אף אם חלים לגביו החזקות החלוטות המוצעות. עם זאת, לתיקון החקיקה צפוי להיות משמעות מהותית על יחידים אשר בכוונתם לנתק תושבות מישראל 277 או ליחידים המבקרים בישראל באופן תדיר. יצוין כי התיקון מעניק וודאות ביחס למקרי קצה אשר בגינם יחולו החזקות החלוטות המתבססות על ספירת ימי השהייה בלבד לצורך קביעת התושבות ומרחיב את העמידה בימי השהייה של הנישום גם לבן או בת זוגו לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, שכן כיום לא חלות הנחיות ספציפיות ביחס אליהם. 275 ובלבד שהם שהו במדינת גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר, והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאותה מדינה גומלת. 276 ובלבד שהם שהו במדינת גומלת בכל אחת מאותן שנות מס, 183 ימים או יותר, והמציאו אישור תושבות לצרכי מס לכל אותן שנות מס מאותה מדינה גומלת. 277 תשומת הלב, כי בעת ניתוק התושבות יחול מס יציאה על נכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל לפי סעיף 100 א לפקודה אשר צפוי גם בגינו תיקון חקיקה בהמשך.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=