פרק - 12 מיסוי מקרקעין 435 דגשים: (1) בכל שומה עצמית בה נדרשו בניכוי עלויות בנייה, ללא צירוף אסמכתאות, על המפקח לדרוש חשבונית/קבלה/הצהרת הון, כמובן תוך צירוף הטופס. (2) מחירון עלויות בניה לדירת מגורים ניתן למצוא במערכת "מידע שמאי". (3) ככל וישנן מחלוקות לגבי התרה בניכוי של העלויות, יש לערוך דיון בשומה. (4) ככל ונערכה שומה לפי מיטב השפיטה, יש לפרט בנימוקי השומה את אופן ההתייחסות. (5) יש להעביר את המידע בדבר פרטי נותן שירותי הבנייה, שלגביו נטען שביצע את השירות לפקיד שומה/תחנת מע"מ באמצעות מערכת הקשר החדשה וזאת לאור חובת הוצאת חשבוניות וקבלות בהתאם להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) התשל"ג- 1973 משולב עם תקנות מע"מ (ניהול פנקסי חשבונו ת), התשל"ו- .1976 ככל וההוצאה שולמה במזומן וזאת מתאריך 1.1.2019 , נדרש להעביר מידע זה לממונה האזורי לצורך בדיקת עמידה בתנאי "חוק צמצום השימוש במזומן". .3 פטור לדירת מגורים יחידה - סעיף ( 49 ב 2 ) לחוק בהתאם להוראות סעיף ( 49 ב 2 ) לחוק יינתן פטור ממס שבח למוכר יחיד במכירת דירת מגורים מזכה שהינה דירתו היחידה של המוכר במועד המכירה עד לתקרת הפטור הקבועה בחוק. בהתאם לסעיף 49 א(א 1 ) לחוק תקרת הפטור לפי פרק חמישי 1 (בתקופה - 1.1.2024 )31.12.2024 הינה 5,008,000 ש"ח. יודגש, כי ככל שהמוכר זכאי לפטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה - הפטור יינתן עד לסכום התקרה הנ"ל והסכום העודף יתחייב במס בשיעור 25% 294 . רק מוכר שהוא תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב יהא זכאי לקבלת פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה (כמובן, בכפוף לעמידה ביתר התנאים לפטור). תחולת ההוראה החל מיום 1 בינואר 2014 (תושב החוץ יצטרך להמציא אישור משלטונות המס במדינת תושבתו כי אין לו דירת מגורים) 295 . הפטור לפי סעיף ( 49 ב 2 ) לחוק יינתן בכפוף לכך שהמוכר הינו הבעלים בדירה במשך לפחות 18 החודשים שקדמו למכירה ולכך כי המוכר לא מכר דירת מגורים אחרת בפטור לפי סעיף זה ב- 18 החודשים שקדמו למכירה האמורה. בהתאם לחזקת התא המשפחתי יש להביא בחשבון את כל הדירות שבחזקת התא המשפחתי. חזקת דירה יחידה לפי סעיף 49 ג לחוק - לעניין פטור דירה יחידה לפי סעיף ( 49 ב )2 לחוק יראו את דירת המגורים הנמכרת כדירה יחידה גם אם יש למוכר דירה נוספת שנתקיים לגביה אחד מאלה : (1) דירה שנרכשה כתחליף לדירה הנמכרת בכפוף למכירת הדירה הישנה בתוך 18 חודשים ממועד רכישת הדירה החדשה וברכישה מקבלן בתוך 12 חודשים ממסירת החזקה. לעניין זה, ניתנה דחייה מיוחדת מכוח חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע) , התשפ"ד- -2023 ראו האמור לעיל בהקשר של מס רכישה ל"משפר דיור". (2) דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני 1 בינואר .1997 (3) דירה שחלקו של המוכר בה אינו עולה על 1/3 ולגבי דירה שהתקבלה בירושה אינו עולה על 1/2 , ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו. (4) דירת ירושה שזכאית ל"פטור מוריש" לפי סעיף ( 49 ב )5 לחוק , ללא קשר לחלקו של היורש בה. כמו כן, על פי סעיף 49 ד לחוק, לא יראו כדירה נוספת, דירת ירושה בבעלות איגוד שחלקו של המוכר בה אינו עולה על 1/2 באמצעות הזכויות באיגוד אשר קיבל בירושה. 294 אם הדירה נרכשה לפני 1.1.2014 אז יחול החישוב הלינארי המוטב כמתואר לעיל. כמו כן, ככל שהתמורה מושפעת מזכויות בנייה ושווי הדירה נמוך מתקרת הפטור לא יינתן פטור מלא עד לתקרת הפטור, אלא יינתן פטור בגין חלק התמורה המיוחס לדירה ולגבי התמורה שמיוחסת לזכויות הבנייה יינת ן פטור מלא או חלקי בהתאם לתקרות שקבועות בסעיף 49 ז לחוק. 295 לעניין זה, ראה תוספת מס' 2 להוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' -5/2013 חלופות להוכחת העדר דירת מגורים במדינת התושבות של מוכר שאינו תושב ישראל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=