פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 49 . 2 שיקולי פעילות באמצעות חברות לעומת פעילות של יחידים החל מיום 1 בינואר 2018 ואילך שיעור מס החברות הינו בשיעור של 23% . כמו כן, שיעור המס השולי הגבוה ביותר הינו בשיעור של 47% ושיעור המס הנוסף בשנת המס 2024 על הכנסות גבוהות הינו בשיעור של 3% והחל משנת המס 2025 יחול גם מס נוסף על מקורות הוניים בשיעור - 2% סה"כ מס נוסף בשיעור כולל של 5% על הכנסות גבוהות (מסכום ההכנסה חייבת העולה על 721,560 ש"ח נכון לשנים 2024-2025 ). כמו כן, בהתקיים תנאים מסוימים יחול "מס ריבית" של 2% על רווחים בלתי מחולקים של ח ברות מעטים- ראו חוזר 1.1 בפרק 1 לחוברת זו. לגבי פעילות עסקית - ניתן לראות על פי הניתוחים שלהלן, כי קיימת עדיפות קלה בשנת המס 2024 בשיעורי המס הכוללים לגבי מיסוי הפעילות של הכנסות עסקיות רגילות אצל חברות וחלוקתן כדיבידנד לעומת מיסוי פעילות עסקית על- ידי יחידים. העדיפות קיימת, עוד מבלי להביא בחשבון את דמי הביטוח הלאומי ה מוטלים על יחידים. לעומת זאת בשנת 2025 בדרך כלל כבר אין יתרון מיסויי בפעילות באמצעות חברה. יחד עם זאת, יש לזכור, שהחל משנת 2017 נכנס לתוקף סעיף 62 א לפקודה, הקובע שהכנסות של "חברות ארנק" ימוסו כאילו מדובר בהכנסתו של היחיד ( ראו בהרחבה- בחוזר נפרד בפרק 4 ל חוברת זו ), ועל כן, באותם מקרים שפורטו בסעיף, לא ניתן לנצל עוד את יתרונות המיסוי של פעילות באמצעות חברה. כמו כן, החל משנת 2025 הורחבה תחולת סעיף 62 א למקרים נוספים ( ראו בהרחבה- בחוזר נפרד בפרק 1 לחוברת זו .) להלן פירוט ו ניתוח הבדלי המיסוי בין פעילות באמצעות יחיד לעומת הפעילות באמצעות חברה בשנות המס 2024 ו- 2025 : שנות מס 2024 ו- 2025 שיעור המס השולי המירבי על יחידים (לא כולל ביטוח לאומי) שיעור מס החברות שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי הפרש מס ללא מס הכנסות גבוהות 47% 23% 46.1% 0.9% כולל מס הכנסות גבוהות בשיעור 3% 50% 23% 48.4% 1.6% בשנת -2025 כולל מס הכנסות גבוהות על מקורות הוניים 30 50% 23% 49.95% - • לגבי פעילות עסקית - שיעור המס השולי המירבי לפעילות באמצעות היחיד ומשיכת דיבידנד הינו - 47% , ועל הכנסות מעל 721,560 ש"ח (הסכום נכון לשנים 2024 ו- 2025 ) בשנה תוספת של 3% , ובסך הכל - .50% בשנת 2024 - לעומת זאת, שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בשנת 2024 הינו - 23%( 46.1% + מס חברות 77 X 30% ), ואם מדובר על יחיד עם הכנסות שנתיות מעל , 721,560 ש"ח שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה - 23%( 48.4% + מס חברות 77 X , 33% ). על כן עשוי להיות יתרון קטן לפעילות עסקית באמצעות חברה, אפילו אם מושכים את רווחי החברה באופן שוטף. בשנת 2025 - לעומת זאת, שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בשנת 2025 הינו - 23%( 46.1% + מס חברות 77 X 30% ), ואם מדובר על יחיד עם הכנסות שנתיות (שאינן ממקור הוני) מעל 721,560 ש"ח (הסכום מעודכן לשנת 2025 ) שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה - 23%( 48.4% מס + חברות 77 X .)33% אם יחול על היחיד גם מס הכנסות גבוהות ממקור הוני (לרבות מדיבידנד) שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה 23%( 49.95% + מס חברות 77 X .)35% 31 על כן, העדיפות לפעולה באמצעות חברה ומשיכת הרווחים כדיבידנד כבר נעלמת החל משנת המס .2025 30 החל משנת 2025 יתווסף ליחידים גם מס בשיעור 2% על הכנסות גבוהות על מקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) מעל לסף מסוים, אך זה בד"כ אינו רלוונטי לשיעור המס השולי , כי על ההכנסות ממקורות הוניים, כהגדרתם בסעיף 121 ב(א )1 לפקודה חל בד"כ מס בשיעור מוגבל. 31 נציין כי אם לא יחולק מספיק דיבידנד מהחברה, אזי החל משנת 2025 יחול על החברה "מס ריבית" בשיעור 2% על הרווחים הבלתי מחולקים לפי סעיף 81 ב לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=