פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 50 נוסיף גם, שכאשר משקללים בחישוב את דמי הביטוח הלאומי החלים, ישנו בכל זאת יתרון במיסוי הכנסות עסקיות רגילות אצל חברות על פני מיסוי כיחידים (תחת הנחה שלא חל סעיף 62 א לפקודה) , מאחר ששיעור המס הכולל המופיע בטבלה לעיל אינו כולל את דמי הביטוח הלאומי. יש לציין, כי ניתן לבחון הפחתת נטל המס הכולל במיסוי דו שלבי, באמצעות משיכת חלק מרווחי החברה בדרך של משיכת שכר כדי לנצל את מדרגות המס הראשונות עד לתקרה החייבת בדמי ביטוח לאומי או לחילופין עד לגובה ההכנסה שמביאה למס אפקטיבי בשיעור המס החל על הדיבידנד (קרי, מס בשיעור 30% הכולל מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי) ואת היתרה למשוך כדיבידנד. • לגבי מיסוי רווח הון - קיים יתרון מס משמעותי במיסוי רווחי הון של יחידים לעומת חברות. בשנת 2024 - נטל המס אצל יחיד הינו 25% , או - 30% באם אותו יחיד הינו בעל מניות מהותי, ועל הכנסות מעל 721,560 ש"ח בשנה (מעודכן לשנים 2024 ו- 2025 ) תוספת של 3% , כלומר מקסימום 33% . לעומת זאת, נטל המס הכולל על רווח הון בידי חברה וחלוקתו כדיבידנד ליחיד (שהינו בעל מניות מהותי בחברה) הינו בשנת המס 2024 לכל הפחות (כלומר ללא מס הכנסות גבוהות) 46.1% (( 23% + מס חברות 77 X .)30% בשנת 2025 - נטל המס אצל יחיד הינו 25% , או - 30% באם אותו יחיד הינו בעל מניות מהותי, ועל הכנסות מעל 721,560 ש"ח בשנה (מעודכן לשנים 2024 ו- 2025 ) תוספת של 3% והחל משנת 2025 גם תוספת של 2% על מקורות הוניים (לרבות רווח הון) מעל התקרה - סה"כ מקסימום 35% , ואילו נטל המס הכולל על רווח הון בידי חברה וחלוקתו כדיבידנד ליחיד (שהינו בעל מניות מהותי בחברה) הינו בשנת המס 2025 לכל הפחות (כלומר ללא מס הכנסות גבוהות רגיל והוני) 46.1% 23%( + מס חברות 77 X .)30% . 3 הכנסות ריבית ממוסד בנקאי ו שלא ממוסד בנקאי • הלוואות שניתנות לחברה על- ידי יחיד ( שאינו בעל מניות מהותי באותה חברה 32 ): הכנסת הריבית הריאלית, בהלוואה צמודה, ממוסה בידי היחיד בשיעור של 25% ובהלוואה לא צמודה- הכנסת הריבית ממוסה בשיעור של 15% . מאחר ואין שוני לצורך מס בין הלוואה לחברה לבין הפקדה בפיקדון בנקאי, מומלץ לבחור בעדיף מביניהם על בסיס כלכלי. • הפרשי הצמדה על הלוואה פטורים ממס בידי היחיד (בין אם הוא בעל מניות מהותי, בין אם לאו), בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף 13(9 ) לפקודה. לגבי יחיד בעל שליטה יחולו לחילופין גם תקנות מ"ה (פטור ממס על הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה), התשנ"ח- .1998 . 4 הכרה בהוצאות לצורכי מס/זיכויים רק בגין תשלומים שבוצעו עד לתום השנה • תשלומים מסוימים יהיו זכאים ליהנות מהטבות מס רק אם שולמו עד תום שנת המס: )1( לקופות גמל ולביטוח חיים (ראו חוזר נפרד בפרק 10 ל חוברת זו). )2( לקרן השתלמות (ראו חוזר נפרד בפרק 10 ל חוברת זו). )3( תרומות למוסדות מוכרים (ראו חוזר נפרד בפרק 3 ל חוברת זו). • לגבי עצמאים – רק תשלום למוסד לביטוח לאומי שמועד פירעונו חל עד ליום 15 בינואר ,2025 יזכה ל ניצול הניכוי בשנת המס 2024 בהתאם להוראות סעיף 47 א לפקודה. תשומת לב לתיקון 266 לפקודה 33 שנכנס לתוקף בשנת המס 2025 , במסגרתו תוקן סעיף 47 א לפקודה, כך שנקבע שסכום הניכוי שיהיה זכאי לו הנישום יהיה 52% מסכום דמי ביטוח לאומי ששילם בשנת המס בהפחתת סכום ההחזר של דמי ביטוח לאומי שקיבל באותה שנה (להרחבה- ראו חוזר 1.6 לחוברת לתום שנת .)2023 32 שיעור המס על הכנסות מריבית הנובעות במישרין או בעקיפין מחברה שהיחיד הינו בעל עניין מהותי בה הינו לפי שיעור המס השולי ולא .25%/15% 33 תיקון מס' 266 לפקודת מס הכנסה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו- 2024 ), התשפ"ג – .2023 פורסם בספר החוקים 3045 מיום 31 במאי . 2023
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=