מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 273 מספר הסעיף בחוזר הנושא חוזרים של המוסד לביטוח לאומי 15 חוזר ביטוח לאומי מס' 1421 - קביעת מועד תושבות לבעלי אשרה מסוג א/ 2 א/-ו 4 פסקי דין 16 אברהם כהן - המבחנים לתושבות בישראל 17 מיכאל ספיר - המבחנים לתושבות בישראל במקרה של בני זוג החיים בנפרד 18 יגאל קולטין - סיווג תושבות בישראל 19 יעל צור - יחיד שיוצא לחו"ל לתקופה ממושכת לצורך עבודה וחוזר תוך פחות משלוש שנים יכול להיחשב כתושב חוץ 20 דוד קניג - מועד ניתוק תושבות למס ותחולת סעיף 100 א לפקו דה ("מס יציאה") בהתקיים אמנת מס 21 - פלוני חזקת התושבות: היחס בין המבחן המהותי של מרכז חיים וחזקת הימים 22 עובדיה בן יחזקאל - הגדרת תושבות לצורך ביטוח לאומי 23 רפי אמית - סיווגו של יחיד חסר תושבות כתושב ישראל ואופן מיסוים של הכנסותיו ממשחקי פוקר 24 בר רפאלי - מבחן "מרכז החיים" לעניין תושבות לצורכי מס בישראל חוזרים והחלטות מיסוי של רשות המסים : 2. חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 - קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל ביום 29 בינואר 2012 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 בנושא קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל במטרה להצביע על מקרים אופייניים שנדונו בעבר בהחלטות מיסוי וכן בהסכמי שומה ומה ווים, לטעמם של רשויות המס, אבני דרך לטיפול במקרים עתידיים. קביעת מועד ניתוק התושבות של יחיד תושב ישראל, ולחילופין, המועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, כרוכה בבחינה של גורמים שונים בעלי השפעה על המועדים האמורים, בין היתר, מספר ימי השהייה בישראל ו/או במדינה הזרה, קיומו של בית קבע בישראל או בחו"ל, קיומו של אישור תושבות מהמדינה הזרה וגורמים נוספים. המקרים הבולטים המפורטים בחוזר: 2.1 קביעת תושבות של בני זוג בנסיבות בהן בני זוג ממשיכים להחזיק במשרותיהם בחו"ל בני זוג עזבו את ישראל בשנת 1999 ושבו אליה בשנת 2004 בעקבות פטירת אביו של בן הזוג והדרדרות מצבה הבריאותי של אמו. בני הזוג ביקשו להיחשב כתושבי ישראל החל משנת 2008 וליהנות מהקלות ע"פ תיקון 168 לפקודה שתחולתו לתושבים חוזרים ועולים שהגיעו לישראל משנת 2007 ואילך (כתושב חוזר ותיק כהגדרתו בהוראת השעה דאז). בני הזוג המשיכו להחזיק במשרותיהם בחו"ל. נקבע כי בני הזוג ייחשבו כתושבי ישראל החל מיוני 2004 מהטעם שלבני המשפחה היה בית קבע בישראל ובשל קיומה של חזקת ימי השהייה שבסעיף 1 לפקודה החל ממועד זה. נראה כי בני הזוג ביק שו לראות את תקופת שהייתם מיוני 2004 ועד 2008 כשהייה ארעית ונפרדת לתקופת חזרתם הסופית לישראל משנת 2008 ואילך. רשויות המס דחו את בקשתם של בני הזוג. עם זאת, מצוין בחוזר כי עצם ההגעה לסעוד בן משפחה תיחשב נוכחות ארעית בישראל וכשלעצמה לא תיצור לנישום מרכז חיים א ו תושבות בישראל. מכאן, במידה ובני הזוג היו חוזרים לחו"ל לאחר הגעתם לראשונה, שמטרתה היתה לסעוד את בני המשפחה, ולאחר תקופה מ סוימת חוזרים לישראל, ייתכן והחלטת הרשויות הייתה משתנה (ראה החלטת מיסוי 3985/14 בהמשך).