מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 284 ככל שהיחיד ינתק תושבות ויחשב שוב תושב חוץ במועד המימוש: א. מיסוי הרווח שהופק בחו"ל: הרווח ייחשב כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 ) לפקודה, אולם, ככל שבמועד המימוש היחיד ייחשב תושב חוץ, הרי שהכנסה כאמור בגובה הרווח שהופק בחו"ל לא תהא חייבת במס בישראל בידי היחיד שכן היא אינה בבסיס המס בישראל. ב. מיסוי הרווח שהופק בישראל: הרווח שהופק בישראל ייחשב כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2 ) לפקודה בהיותו תושב חוץ. זאת על בסיס טריטוריאלי (סעיף 4 () א(א 4 ) לפקודה). לא יינתנו זיכויים של מסי חוץ ששולמו על ידי - היחיד בגין אופציות או מניות של החברה האמריקאית. אופן המיסוי בגין הכנסה מעבודה שהפיק היחיד בתקופה שמיום העזיבה ועד יום ניתוק התושבות : ככל שהפיק היחיד הכנסת עבודה מחוץ לישראל בתקופה שמיום העזיבה ועד יום ניתוק התושבות והכנסה זו שהופקה מחוץ לישראל והתקבלה בידי תושב ישראל בתקופה כאמור, היא תחויב בשיעור מס שולי ויינתן זיכוי ממסי חוץ. אולם, אם ההכנסה התקבלה בפועל לאחר התקופה האמורה, בהיותו תושב חוץ, זו לא תהא חייבת במס בישראל. חוזרים של המוסד לביטוח לאומי: 15. חוזר ביטוח לאומי מס' 1421 - קביעת מועד תושבות לבעלי אשרה מסוג א/ 2 א/-ו 4 ביום 21 בספטמבר 2014 , פרסם המוסד לביטוח הלאומי חוזר בעניין: "תחולת קביעת מועד תושבות" של אשרות א/ 2 א/ -ו 4 הנלווים אליהם . החוזר אינו כולל התייחסות למחזיקי אשרות א' מסוגים אחרים. החוזר מציין כי יש מקרים שמחזיקי אשרות א/ 2 א/-ו 4 פונים לביטוח לאומי לטובת הכרה כתושבי ישראל באיחור רב מ - 183 ימים כנדרש בחוק. החוזר קובע כי יש מקום להתחשב במי שאחר ולאשר את הבקשה אך אין לאשר לו תושבות מעל 12 חודשים בדיעבד מיום קבלת הפנייה. פסקי דין מהשנים האחרונות: 16. פסק הדין בעניין אברהם כהן - המבחנים לתושבות בישראל ביום 82 ביולי 2014 , ניתנה החלטה בערעור בבית משפט העליון בעניינו של אברהם כהן 137 . הערעור של כהן נדחה מהסיבות הבאות: (א) המערער נמנע בעקביות להביא עדים או ראיות שהובאו ולפיהן מרכז חייו בישראל, (ב) המערער לא טרח לענות על הערעור שמנגד של פקיד השומה לגבי הפחתת סכום השו מה. פסק הדין בבית המשפט המחוזי: ביום 14 במרץ 2013 ניתן בבית המשפט המחוזי בתל - אביב פסק דין בעניינו של א.כ. 138 ובו בחינה מפורטת של הפרמטרים הרלוונטיים לבחינת תושבות בישראל (לרבות ניתוק תושבות מישראל) לעניין מס הכנסה. עיקר חשיבותו של פסק הדין בדגשים שהועלו בו לגבי הפרמטרים הרלוונטיים לעניין בחינת התושבות בישראל. בעבר ניתנו מספר פסקי דין בנושא זה והעיקרי שבהם הוא פסק הדין של בית המשפט העליון בעניין גונן 139 . הפסיקה אימצה את "מבחן מרכז החיים" כמבחן המהותי לקביעת התושבות. מבחן זה בוחן במשולב את ההיבט האובייקטיבי, קרי, היכן מצויות פיסית מירב של הזיקות הנישום, ואת ההיבט הסובייקטיבי , קרי, מה כוונת הייתה הנישום והיכן רואה הוא את "מרכז חייו". במסגרת תיקון מס' 132 לפקודה (שתוקפו מיום 1 בינואר 2003 ) הורחבה הגדרת " תושב ישראל" שקלטה לתוכה את העקרונות שהותוו בפסיקה לעניין קביעת התושבות בישראל עד לאותה העת. 137 ע"א 2704/13 אברהם כהן נ' רשות המסים פקיד שומה תל אביב 3 . 138 ע"מ 10-10- 36696 א.כ. נ' פקיד שומה ת"א 3 . 139 ע"א 477/02 גונן נ' פקיד שומה חיפה (ניתן ביום 29.12.05 .)