מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 295 (4) פניות לקבלת החלטות מיסוי באמצעות "מסלולים ירוקים" במקביל להתפתחות המכשירים ההוניים לתגמול עובדים , פרסמה רשות המסים מספר החלטות מיסוי ויצרה כמה "מסלולים ירוקים" לבקשות להחלטות מיסוי ב"מסלולים מהירים", בהם נקבעו תנאים קשיחים שבכפוף להתקיימותם רשות המסים מאשרת הסדרי מס בהליך מזורז. יחד עם זאת, חשוב להדגיש, כי המדובר בהליך דיוני מול רשות המיסים ואנו ממליצים על הכנה מקדמית נאותה בהתאם. אי עמידה בתנאי המסלולים הירוקים אינה חוסמת בהכר ח בפני החברות את האפשרות לפנייה פרטנית לקבלת החלטת מיסוי מרשות המסים להתאמת ההסדר לנסיבות המיוחדות של הקצאות לעובדים באותה חברה. להלן מספר מסלולים ירוקים בולטים שבהם ניתן לפנות בבקשות להחלטות מיסוי לפתרון סוגיות בנושאי מס שאינן מוסדרות בפקודה: 4.1 בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול ירוק" בנושא: הקצאת יחידות למניה RSU ( טופס 90 6 ) - חברות תושבות ישראל יכולות לפנות בבקשה להחלטת מיסוי במסלול ירוק להקצאת RSU לעובדים, ולבקש כי ההתייחסות להקצאת RSU תהי ה דומה לזו המוסדרת בפקודה לגבי אופציות לעובדים, לרבות לגבי הקצאה באמצעות נאמן במסלול רווח הון על מנת שיחול שיעור מס מופחת של 25% על שווי ההטבה של העובדים בדומה להקצאת אופציות. לגבי חברות שאינן תושבות ישראל יש לבחון אפשרות לבקשה פרטנית. 4.2 בקשה להחלטת מיס וי ב"מסלול ירוק" בנושא: החלפת מסלול אופציות 3 (ט) למסלול 102 הוני באמצעות נאמן ( טופס 916 )- הטופס מתאים לנסיבות הבאות: החברה הקצתה אופציות בהתאם להוראות סעיף 3 (ט) לפקודה לעובד שהיה בעל שליטה כמשמעות המונח בסעיף 32(9 ) לפקודה (להלן: " העובד "). העובד חדל מלהיות בעל שליטה בחברה טרם הגשת הבקשה. הבחינה לשינוי מעמדו של העובד תתבצע דרך שלושה מבחנים: (א) מבחן הון המניות; (ב) מבחן הדילול המלא; (ג) המבחן הכלכלי; לאחר שרשויות המס יקבלו החלטה על סמך המבחנים האמורים, תוכל החברה להקנות לעובד את מרכיב ההטבה בהתאם למסלול ההוני בסעיף 102 לפקודה. 4.3 בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול ירוק" בנושא: ה ח לפת מסלול אופציות ללא נאמן למסלול עם נאמן ( טופס 917 ) מ - סלול זה היכול להביא להטבות משמעותיות לעובדים, הינו בקשה להחלפת מסלול אופציות ללא נאמן למסלול אופציות באמצעות נאמן, בעיקר על מנת שהעובדים יוכלו ליהנות ממסלול רווח הון (שיעור מס של 25% על מרכיב ההטבה לעובדים, האפשרי רק במידה וההקצאה הינה באמצעות נאמן). נזכיר שבחירה במסלול רווח הון לא תאפשר לחברה לנכות הוצאות בגין הקצאת האופציות או המניות. 4.4 בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול הירוק" בנושא: מנגנוני התאמה בשינויים בהון חלוקת מניות ההטבה ודיווידנדים ( טופס 922 )- בבקשה זו מדובר על הקצאת אופציות או זכויות למניות לעובדים שאינם בעלי שליטה כהגדת המונח בסעיף 102 לפקודה, כאשר במסגרת מנגנוני התאמה, רשות המסים לא תיראה את השינויים כתוצאה ממנגנוני ההתאמה כהפרה לסעיף 102 במסלול נאמן כמפורט להלן:  Reverse Stock Split ו א Stock Split - מנגנון התאמה של איחוד או פיצול מניות המופיעות בהון מניות החברה, וכתוצאה מכך, הקטנה או גידול מספר מניות המימוש מכוח האופציות שהוקצו לעובדים.  Stock Dividend - מנגנון התאמה לפיו אם החברה תחלק מניות הטבה יותאם מספר מניות המימוש מכוח חלוקת מני ות ההטבה.  Right Issue - מנגנון התאמה לפיו החברה תנפיק זכויות, למספר האופציות שהוקצו אך טרם הומרו למניות והלכה למעשה יגדל או יקטן מספר מניות המימוש מכוח האופציות בהתאם למרכיב ההטבה בהנפקת הזכויות.