מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 296 4.5 בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול הירוק" בנושא: "מימוש נטו" (Net Exercise) של אופציות לעובדים בחברה פרטית ( טופס 923 )- אישור רשות המסים יינתן גם במקרה שבו בהתאם להוראות תכנית ההקצאה ולהסכמי ההקצאה, מימוש האופציות המוקצות לעובדים יכול שיעשה בהתאם למנגנון מימוש נטו ( Net Exercise ), קרי במועד המרת האופציות למניות החברה, הניצע אינו משלם את תוספת המימוש (במקרים מסויימים הוא נדרש לשלם רק את הערך הנקוב של המניה), אך מוקצות לו מניות בכמות נמוכה ממספר האופציות שהוקצו לו, כך "ש כמות המניות המוקצות בפועל " משקפת את ההפ רש מחלוקת הרווח הטמון באופציות במחיר המניה במועד ההמרה ("מימוש נטו"). 4.6 שני מסלולים ירוקים לבקשות להחלטות מיסוי המתייחסים לגבי הקצאות של אופציות לעובדים בחברות ציבוריות במסגרת תכנית להקצאת אופציות למניות באמצעות נאמן, במסלול רווח הון לפי סעיף 102 () (ב 3 ) לפקודה: 1. מסלול אחד הינו מימוש נטו של אופציות לעובדים ) Net Exercise ( ( טופס 912 )- מסלול בקשה לקביעת מנגנון "מימוש נטו", המביא פתרון במצבים של המרת האופציות למניות כאשר העובדים נדרשים לשלם מחיר מימוש בהמרת האופציות למניות בטרם נפגשו עם הכסף. במצבים כאלה, ניתן לפנות בבקשה כי מועד המרת האופציות למניות יעשה במנגנון "מימוש נטו" ולא יהווה אירוע מס או הפרת התנאים המנויים בסעיף 102 לפקודה ( Net Exercise ). במקרים אלה מימוש האופציות למניות יכול שייעשה בהת אם למנגנון מימוש נטו באופן שבמועד מימוש האופציות למניות הניצעים לא ישלמו תוספת מימוש (לעיתים יידרשו לשלם ערך נקוב), אך מוקצות לניצעים מניות בכמות הנמוכה ממספר האופציות שהוקצו להם. הרעיון לשקף את שווי ההטבה הגלום באופציות במועד ההמרה כך שכמות המניות שיוקצו לניצעים בפועל משקפת את ההפרש בין מחיר המניות בבורסה במועד ההמרה לבין תוספת המימוש. 2. מסלול שני הינו ת מחור מחדש של אופציות לעובדים ( טופס 911 ) - תמחור מחדש של אופציות לעובדים מתאים למקרים שהאו פציות שהוקצו נמצאות "מחוץ לכסף" ויש רצון לשמר את ההטבה לעובדים. יצויין, כי בעבר פורסמו מספר החלטות מיסוי שבהן אושרו התאמות של תוספת מחיר מימוש (לגבי חברות ציבוריות) על מנת לשמר את שווי ההטבה לעובדים, במקרים של חלוקת דיבידנד במזומן על - ידי החברה או שינויים מ בניים בהון החברה ( stock split, stock dividend .) כ מו כן, פורסמה החלטת מיסוי ( מספר 9350/13 ), לפיה נקבע כי התאמת תוספת המימוש עקב חלוקת דיבידנד תיעשה בהתאם למנגנון הבורסה .  בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול ירוק" בנושא: תכנית ESPP ע ם נאמן ( טופס 926 ) תוכנית ESPP הינה תכנית אשר במסגרתה מוענקות לעובדים זכויות לרכישת מניות החברה הנסחרות בבורסה (או זכויות לרכישת מניות נסחרות בבורסה של "חברה מקצה" שהינה חברה קשורה) בהנחה ממחיר השוק. חברות יכולות לפנות בבקשה להחיל על מניות שיונפקו לעובדים במסגרת תכנית ESPP את הוראות סע יף 102 לפקודה במסגרת מסלול רווח הון עם נאמן. ככלל, שווי ההטבה יסווג חלקו כהכנסת עבודה וחלקו כרווח הון בהתאם לסעיף 102 () (ב 3 ) לפקודה, וזאת לגבי כל תקופת חסכון/רכישת מניות בנפרד.  בקשה להחלטת מיסוי ב"מסלול ירוק" בנושא: תכנית ESPP ל לא נאמן ( טופס 927 ) חלק מהחברות הגלובליות מעדיפות להעניק זכויות לרכישת מניות החברה הנסחרות בבורסה במסגרת תוכנית ESPP ללא נאמן. חברות המבקשות להימנע ממעקב ומחובת דיווח וניכוי במקור עד לשלב בו העובד ימכור את מניות החברה יכולות לפנות בבקשה לקבוע את מועד אירוע המס הפירותי (ומועד ניכוי מס במקור על ידם) למועד בו רכש העובד את מניות החברה, כך שלאחר תשלום המס, יעברו המניות או הסכום שהתקבל ממכירת המניות לחשבון העובד והחל משלב זה חובת תשלום המס והדיווח לפקיד שומה יחולו על העובד ב לבד.